Лекция 1. Учетная политика организации: понятие, особенности формирования и изменения
Понятие учетной политики. Допущения и требования, учитываемые при формировании учетной политики. Особенности формирования учетной политики. Причины внесения изменений в учетную политику. Ретроспективное и перспективное применение изменений в учетную политику. Организационный, технический и методологический аспекты учетной политики для целей бухгалтерского финансового учета.
Организационные моменты:
литература – Кондраков «Бухгалтерский финансовый учет»; ФЗ 402; ПБУ; типовые корреспонденции счетов и т.д.
баллы:
8 лекций * 2 балла = 16
12 практик * 3 балла = 36
КТ1 = 10 баллов
КТ2 = 10 баллов
Итого: 72 балла.
Зачет – 30 баллов.
Учетная политика
1. ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» ст. 8 «Учетная политика»:
Учетная политика – совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.
Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
Изменения учетной политики может производиться в след. случаях:
1) изменение требований законодательства;
2) разработка или выбор нового способа ведения б.у., применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенное изменение условий деятельности экономического субъекта (например, реорганизация или смена руководителя).
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения б.у. – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения б.у. относят: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, порядок проведения инвентаризации, применение счетов б.у., регистров и т.д.
УП организации формируется гл. бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение б.у. организации, и утверждается приказом руководителя. При этом утверждаются:
- рабочий план счетов б.у. (содержат синтетические и аналитические счета для наиболее полного и своевременного ведения учета и отчетности);
- формы первичных документов, регистров б.у., а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота;
- порядок контроля за хозяйственными операциями и т.д.
УП формируется исходя из допущений и требований. Понятие «допущения» примерно соответствуют понятию «основополагающие бухгалтерские принципы», действующему в западной практике учета. В отечественном учете это понятие относится по существу к правилам ведения учета и составления отчетности. Если организация при ведении б.у. и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.
Допущения, учитываемые при формировании учетной политики:
1) допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств собственников организации и других организаций.
Указанное допущение применяется лишь в отечественной практике б.у., поскольку некоторые руководители стремятся использовать в своем домашнем хозяйстве имущество организации (компьютеры холодильники и т.д.). (Бывают и обратные случаи, например, знакомый в период жутких холодов принес на работу обогреватель, чтобы пронести его на завод он писал заявление, чтобы ему разрешили это сделать; заявление было оформлено, потом обогреватель он унес без всяких заявлений, а еще позже пришла проверка и т.к. заявление на обогреватель было – работника заставили снова принести из дома этот обогреватель на время проведения проверки, чтобы все имущество соответствовало документации и не важно, что это не является имуществом организации – подобные вещи зависят от порядка, принятого в организации или от требований проверяющих). Для обеспечения действенности допущения имущественной обособленности проверяют правильность документального оформления принятого в организацию имущества, его фактическое наличие, отражение этого имущества в инвентаризационных описях.
Но также необходимо принимать во внимание особенности функционирования каждой организации. Например, в организации, использующей труд инвалидов возможна практика обеспечения работников всем необходимым на дому для выполнения их обязанностей. Решение о наделении работников техникой должно быть отражено в учетной политике в качестве отдельного элемента.
Допущение имущественной обособленности обуславливает необходимость отражения собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущества, принадлежащего другим организациям, - на забалансовых счетах.
2) допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерений ликвидации или сокращения деятельности, т.е. обязательства будут погашаться в установленном порядке.
Если же указанные намерения имеются, то организация обязана сообщить об этом в учетной политике на предстоящий финансовый год и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.
3) допущение последовательности применения УП: УП применяется последовательно от одного года к другому.
Последовательное применение УП по годам необходимо прежде всего для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики соответствующие отчетные данные на начало отчетного периода корректируются.
4) допущение временной неопределенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, вне зависимости от даты поступления денежных средств с ними связанными.
Например, начисленная з/п относится на издержки того периода, в котором начислена, независимо от фактической выплаты работникам. В международной практике это допущение носит название «принцип начисления».
Требования, учитываемые при формировании учетной политики:
1) требование полноты: отражение ВСЕХ фактов хозяйственной деятельности;
2) требование своевременности;
Выполнение требования обеспечивается своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности. Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или сразу по их завершению.
3) требование осмотрительности: большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов;
4) требование приоритета содержания перед формой: отражение в б.у. фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
5) требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарь каждого месяца;
6) требование рациональности: рациональное ведение б.у., исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте б.у. и полезности этой информации. Прежде всего это повышение уровня механизации и автоматизации учетных работ на всех этапах; изучение рациональности структуры аппарата бухгалтерии, уровня квалификации каждого работника и т.д.
На выбор и обоснование УП влияют след. факторы:
- организационно-правовая форма организации;
- отраслевая принадлежность и вид деятельности;
- масштабы деятельности организации;
- управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
- финансовая стратегия организации (напр.: стремление организации к уменьшению налога на прибыль будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, напр. ускоренная амортизация ОС; если наоборот важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты, позволяющие уменьшить затраты на производство продукции – напр. метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.д.);
- материальная база (наличие компьютерной техники и т.д.);
- степень развития информационной системы в организации, в т.ч. управленческого учета;
- уровень квалификации бухгалтерских кадров и т.д.
Способы ведения б.у., избранные организацией при формировании УП, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс).
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную УП не позднее 90 дней со дня гос. регистрации юр. лица. Принятая вновь созданной организацией УП считается применяемой со дня гос. регистрации юр. лица.
Изменение УП должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).