Огранизация ошибочно отразила процентные займы на 76 счете. (УСН). Сдала отчетность за 2015 года. Оштрафуют ли организацию за грубое нарушение правил учета доходов и расходов если организация исправит ошибку в бух.учете текущей датой, а проверка придет до сдачи отчетности за 2016 год?
В Вашем случае так как данная ошибка в бухучете, во –первых, носила разовый характер, во-вторых, не привела к искажению налоговой базы и уменьшению сумм налогов к уплате, и, в-третьих, при её обнаружении Вы своевременно внесли соответствующие корректировки в учет, то её возможно не считать грубым нарушением правил бухучета. Штрафа за такую ошибку в бухучете быть не должно.
Обоснование
1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Чем грозит нарушение правил ведения бухучета
За грубое нарушение правил ведения бухучета налоговая инспекция может оштрафовать организацию по статье 120Налогового кодекса РФ. Так, грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признаются отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций.
Если организация допустила такое нарушение в течение одного налогового периода, то размер штрафа составит 10 000 руб. А если в течение нескольких, то размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если при этом организация еще и занизила налоговую базу, то в бюджет придется отдать 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Есть также мера наказания и для ответственных сотрудников организации. Она прописана в Кодексе РФ об административных правонарушениях. Там грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности признаются:
искажения в бухучете, из-за которых организация занизила сумму начисленного налога не менее чем на 10 процентов. Но грубыми ошибками являются лишь те, которые связаны именно с бухучетом и при этом привели к недоимке;
искажение показателя любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
За любое из этих нарушений, а также за несоблюдение сроков и порядка хранения учетных документов по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать ответственных сотрудников организации (например, ее руководителя) на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).
каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому виновным в нарушении обычно признают главного бухгалтера (бухгалтера с правами главного). Руководителя же признают таковым, только если:
в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
учет и расчет налогов вела сторонняя специализированная организация (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).
Если руководитель организации не организовал ведение бухучета, то суд может признать такие действия как злоупотребление полномочиями. А если при этом еще докажут, что он преследовал корыстные цели, то суд может приговорить его к ответственности по статье 201 Уголовного кодекса РФ.
2. Из статьи Перечень грубых нарушений бухучета расширят, а штрафы за это увеличат
Журнала “Российский налоговый курьер» № 1-2, январь 2016
Сейчас под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета понимается занижение налогов по причине искажения данных бухучета или искажение любого показателя бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Грубым нарушением будет считаться ведение двойной бухгалтерии, регистрация мнимых, притворных объектов бухгалтерского учета, отсутствие «первички», регистров бухучета, бухгалтерской отчетности или аудиторского заключения и т. п.
Срок давности привлечения к административной ответственности вырастет с трех месяцев до двух лет (новая ред. статьи 4.5 КоАП РФ). Избежать штрафов можно будет, как и сейчас, путем подачи уточненной декларации и исправления ошибки до утверждения бухгалтерской отчетности.
За какие ошибки в бухгалтерском учете и отчетности компанию и главбуха могут оштрафовать? Налоговики считают, что за любые. Однако это вовсе не так. Мы приведем необходимые аргументы, а также назовем типичные ситуации, в которых нарушения бухучета не приводят к штрафам.
За несоблюдение правил бухучета компанию могут оштрафовать по статье 120 Налогового кодекса РФ. В этой статье установлены санкции за «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Что конкретно понимается под «грубым нарушением», расшифровано в этой же статье. Там перечислены такие виды ошибок:
— отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
— систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций, денег, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Вот какие штрафы предусмотрены за подобные оплошности:
— если они допущены в течение одного налогового периода — 5000 руб.;
— если компания нарушала правила более длительный срок —15 000 руб.;
— если ошибки привели к занижению налоговой базы —10 процентов от суммы неуплаченного налога (но не менее 15 000 руб.).
А теперь о личной ответственности главного бухгалтера. Она установлена в статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. И заключается в штрафе на сумму от 2000 до 3000 руб. — за «грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности». Но это наказание грозит бухгалтеру, только если из-за ошибки будет:
— искажена любая строка бухгалтерской отчетности (не менее чем на 10%);
— неправильно подсчитана сумма начисленных налогов (не менее чем на 10%).
Описания «грубых нарушений» достаточно расплывчаты. Это дает налоговикам возможность толковать их в свою пользу. То есть штрафовать организации и бухгалтеров за любые неточности, связанные с ведением бухучета. Имейте в виду: в большинстве случаев такие штрафы незаконны. И вот почему.
Во-первых, многие бухгалтерские операции налоговики вообще не уполномочены проверять. А во-вторых, далеко не все ошибки в бухучете, который инспекторы могут проверить, однозначно приводят к штрафам.
За то, что нельзя проверять, нельзя и штрафовать
Во время выездной проверки налоговики могут найти самые разнообразные ошибки в бухучете. В том числе и такие, которые с тематикой налоговой проверки никак не связаны. Какими бы «грубыми» эти нарушения не были по сути, ни о каких штрафах в этом случае речи быть не может.
Дело в том, что проверять бухгалтерский учет, который не имеет прямого отношения к расчету проверяемых налогов, инспекторы вообще не вправе. Ведь сам по себе контроль за правильностью ведения бухучета предметом проверки быть не может и в компетенцию налоговых органов не входит. Это следует сразу из нескольких положений Налогового кодекса РФ.
Прежде всего из статей 31 и 32 Налогового кодекса РФ. В них четко перечислены все права и обязанности налоговиков. Из этих норм видно, что у налоговиков есть полномочия проводить лишь налоговые проверки. А статья 93 Налогового кодекса РФ разрешает инспекторам запрашивать в ходе выездной налоговой проверки лишь необходимые для нее документы. То есть только те, которые имеют отношение к предмету проверки. Определение предмета проверки приведено в статье 89 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что этим предметом может являться лишь правильность исчисления и уплаты налогов. Чиновники из Федеральной налоговой службы это подтверждают.
Из всего вышеизложенного следует: выискивая ошибки в бухгалтерских документах, которые с тематикой проверки никак не связаны, налоговики выходят за рамки своей компетенции. А значит, во-первых, такие документы им можно просто не давать. Никакого нарушения с вашей стороны в этом случае не будет (ст. 21 и 33 Налогового кодекса РФ). И судьи не раз это подтверждали (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 25 июля 2006 г. № Ф09-6418/06-С7).
А во-вторых, даже если вы по просьбе инспекторов представили им такие документы и в них обнаружены ошибки, штрафовать компанию за «грубое нарушение» налоговики права не имеют. Ведь санкции за любые нарушения, которые не связаны с предметом проверки, являются незаконными.
С административной ответственностью бухгалтера ситуация аналогичная. Привлечь к ней налоговики могут лишь по итогам налоговой проверки. А значит, оштрафовать бухгалтера по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях могут за те бухгалтерские ошибки, которые одновременно:
— связаны с исчислением и уплатой проверяемых налогов;
— привели к искажению любой строки бухгалтерской отчетности (не менее чем на 10%) или искажению суммы начисленных налогов (не менее чем на 10%).
Типичный пример — ошибка в бухучете «вмененщика». Инспекторы проверили предприятие, которое со всей своей деятельности платит ЕНВД. И обнаружили, казалось бы, явное «грубое нарушение»: некоторые хозяйственные операции отражены на счетах несвоевременно или неправильно. Однако на расчет ЕНВД ни одна из этих ошибок не повлияла. Это означает, что штрафовать компанию за такие ошибки налоговики права не имеют.
Типичный пример — ошибка в бухучете «упрощенщика». Организация работает на упрощенной системе, но освобождением от ведения бухучета не пользуется. При проверке инспекторы могут оштрафовать такую компанию только за те немногочисленные бухгалтерские ошибки, которые имеют отношение к расчету этого налога. Например, за ошибки в учете основных средств.