Банковская платежная карточка (далее - карточка) - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Участниками расчетов и платежей с использованием карточек являются:
- банк-эмитент – банк, осуществляющий эмиссию карточек и определяющий правила совершения операций с карточками, а также принявший на себя обязательство по перечислению денежных средств с карт-счетов в соответствии с условиями договоров, заключенных с владельцами карт-счетов и другими участниками системы;
- банк-эквайер - банк, осуществляющий эквайринг, под которым понимают деятельность по процессингу операций, совершаемых при использовании карточек, эмитированных другими банками, расчетному обслуживанию предприятий торговли и сервиса, принимающими карточки в качестве средства платежа, кассовому обслуживанию держателей карточек, эмитированных другими банками;
- владелец карт-счета - клиент, заключивший с банком-эмитентом договор карт-счета;
- держатель - физическое лицо, использующее карточку на основании договора карт-счета или доверенности владельца карт-счета;
- предприятие торговли и сервиса (ПТС) - предприятие, заключившее договор с банком-эквайером и принимающее карточки в качестве платежного средства за реализуемые товары, работы, услуги.
С точки зрения организации учета операций с карточками необходимо выделить следующие виды карточек:
1. в зависимости от того, кто является владельцем карт-счета:
§ личная карточка – карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с физическим лицом;
§ корпоративная карточка – карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем);
2. в зависимости от характера используемых в расчетах средств:
§ дебетовая карточка – карточка, операции с использованием которой производятся в пределах остатка средств на карт-счете;
§ кредитная карточка – карточка, операции с использованием которой производятся за счет кредита, предоставленного банком.
На балансе банка-эмитента для учета средств и отражения операций с использованием карточек открываются следующие счета:
1. с использованием личных карточек:
§ дебетовых
3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»
§ кредитных:
2412 «Кредиты физическим лицам на потребительские нужды»
2. с использованием корпоративных карточек:
§ дебетовых:
301Х «Текущие (расчетные) счета клиентов»
§ кредитных:
счета 2-го класса по учету краткосрочных кредитов.
Перевод денежных средств с карт-счета может осуществляться банком-эмитентом как по поручению владельца карт-счета, так и на основании документов, представленных ПТС, принявшим карточку в оплату за реализованный товар (услугу), и банком-эквайером.
Подтверждением проведения операций, совершаемых при использовании карточки или ее реквизитов, служат карт-чеки на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде. Для осуществления перевода денежных средств в пользу ПТС карт-чеки передаются ПТС в банк-эквайер на бумажном носителе или в электронном виде в порядке, установленном договором между банком-эквайером и ПТС.
Поступившие в банк-эквайер карт-чеки по операциям, совершенным в ПТС, а также карт-чеки по операциям, совершенным в пунктах выдачи наличных, платежно-справочных терминалах самообслуживания, банкоматах банка-эквайера, подлежат обработке в соответствии с порядком, установленным данным банком. В результате проведенной обработки карт-чеков банком-эквайером оформляются документы, которые направляются банку-эмитенту. На основании поступивших документов банк-эмитент осуществляет перевод денежных средств с карт-счета в пользу получателя.
В настоящее время отсутствует единый порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов посредством платежных карточек. Данный порядок устанавливается ЛНПА банков. Как правило, для отражения в учете операций с использованием карточек банками используются счета группы 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и группы 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами». Необходимость использования этих счетов вызвана тем, что у банков и их клиентов возникает задолженность друг перед другом. Так, при приеме от ПТС карт-чеков банк-эквайер должен оплатить своему клиенту суммы, указанные в карт-чеках, и востребовать эти суммы с банка-эмитента. В свою очередь, у банка-эмитента возникает задолженность перед банком-эквайером, с одной стороны, и требование по отношению к владельцу карт-счета, в другой стороны.
Рассмотрим порядок совершения операции с использованием карточки и отражение ее в банковском учете на примере расчетов с ПТС, если:
1. банк-эмитент и банк-эквайер совпадают в одном лице;
2. банк-эмитент и банк-эквайер являются разными банками.
Ситуация 1. Карт-счет и счет ПТС открыты в одном банке.
При поступлении в банк карт-чеков от ПТС необходимо отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, с одной стороны, и задолженность владельца карт-счета, с другой:
Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков.
При оплате карт-чеков в банке составляются проводки:
Дебет карт-счет
Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,
Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит счет ПТС.
В результате осуществления данных проводок средства списаны с карт-счета и зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).
Ситуация 2. Карт-счет и счет ПТС открыты в разных банках.
При поступлении в банк-эквайер карт-чеков от ПТС в бухгалтерском учете следует отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, а также задолженность банка-эмитента:
Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков.
В банке-эмитенте поступление документов для перевода средств сопровождается проводкой, которая отражает его задолженность перед банком-эквайером, а также задолженность владельца карт-счета перед банком-эмитентом:
Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков.
При оплате карт-чеков будут составлены проводки:
В банке-эмитенте
Дебет карт-счет
Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,
Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит корреспондентский счет;
В банке-эквайере
Дебет корреспондентский счет
Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,
Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит счет ПТС.
В результате осуществления данных проводок в банке-эмитенте средства списаны с карт-счета и переведены в банк-эквайер, в банке-эквайере постпившие суммы зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).