Выбытие основных средств может происходить в результате физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
Выбытие основного средства в связи с его полным физическим износом, а также в других случаях, установленных законодательством, отражается проводками:
- на сумму начисленной амортизации
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства»;
- на сумму остаточной стоимости:
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства»;
- на сумму дополнительных расходов по ликвидации основных средств:
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»
Кредит 6530 (6630) «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
660X «Расчеты по платежам в бюджет»
6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- оприходование материальных ценностей, поступивших в связи со списанием с баланса основных средств (в оценке возможного использования):
Дебет 5600 «Материалы»
Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств».
Продажа основных средств отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:
- на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства»;
- на сумму остаточной стоимости:
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства»,
- одновременно на сумму доходов от продажи:
Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»
Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств»;
- на сумму поступивших денежных средств (в порядке последующей или предварительной оплаты):
Дебет счет плательщика
Кредит 6531 (6631) «Расчеты с покупателями».
Выбытие застрахованных основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность их дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления:
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства» - на сумму начисленной амортизации;
Дебет 6570 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства» - на сумму остаточной стоимости;
Дебет счет плательщика
Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» - на сумму полученного страхового возмещения;
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»
Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» - на сумму, не подлежащую возмещению.
Выбытие основных средств в случае их безвозмездной передачи отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства» - на сумму начисленной амортизации;
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства» - на сумму остаточной стоимости.
Переоценке подлежит имущество, определенное законодательством Республики Беларусь и числящееся на балансовых счетах групп 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства", 553 "Основные средства по арендным и лизинговым операциям", 555 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг", 556 "Вложения в основные средства и незавершенное строительство", 557 "Оборудование, требующее монтажа", 558 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства", 570 "Имущество, переданное банку в погашение задолженности".
Переоценка (дооценка, уценка) основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на сумму дооценки стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования:
Д-т 551X, 552X, 553X, 555X, 556X, 557X, 558X, 570X - счета по учету основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования
К-т 7390, 7391 - счета по учету фондов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.
Одновременно на сумму увеличения амортизации основных средств:
Д-т 7390 "Фонд переоценки основных средств"
К-т 5592 "Амортизация собственных основных средств"
5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг";
2. на сумму уценки стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования:
Д-т 7390, 7391 - счета по учету фондов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования
К-т 551X, 552X, 553X, 555X, 556X, 557X, 558X, 570X - счета по учету основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.
Одновременно на сумму уменьшения амортизации основных средств:
Д-т 5592 "Амортизация собственных основных средств"
5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг"
К-т 7390 "Фонд переоценки основных средств".
Инвентаризация
1. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. При этом совершается следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства»
Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».
2. Недостача, выявленная инвентаризацией, отражается проводкой:
Дебет 9399 «Прочие операционные расходы».
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства».
4. Учет приобретения и использования запасов
Учет материалов ведется на активном балансовом счете 5600 «Запасы». На данном счете учитываются принадлежащие банку материалы для ремонта зданий, материалы и запасные части к машинам и оборудованию, автомобильные шины, инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, инкассаторские сумки, мешки для перевозки ценностей, упаковочный материал, материалы и приборы для оборудования сигнализации и прочие материалы.
По дебету счета отражается стоимость поступивших запасов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно; оприходованных излишков запасов, выявленных при инвентаризации, и прочих поступлений.
По кредиту счета отражаются стоимость запасов при использовании на нужды банка; при реализации; при обнаружении недостач, выявленных при инвентаризации, и прочие списания.
Для аналитического учета открываются лицевые счета «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому инвентарному объекту запасов.
По лицевому счету «На складе» учет ведется в количественном и суммарном выражении.
По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других материалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.
По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие, находящиеся в эксплуатации средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Перенос их стоимости на затраты банка осуществляется в порядке, установленном учетной политикой банка в соответствии с законодательством, по кредиту лицевого счета «В эксплуатации» в корреспонденции со счетами по учету расходов.
Получение запасов за плату отражается проводками:
На условиях предоплаты:
- оплата стоимости приобретаемых товаров поставщикам
Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
Кредит счет поставщика;
- получение запасов
Дебет 5600 «Запасы», лицевой счет «На складе»
Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;
На условиях последующей оплаты:
- получение запасов
Дебет 5600 «Запасы», лицевой счет «На складе»
Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;
- оплата полученных запасов
Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
Кредит счет поставщика.
Выдача запасов под отчет (в эксплуатацию) отражается проводкой:
Дебет 5600 «Запасы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации»
Кредит 5600 «Запасы», лицевой счет «На складе».
Перенос стоимости запасов на затраты банка отражается в учете следующей проводкой:
Дебет счета группы 93 Операционные расходы»
Кредит 5600 «Запасы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации».