| Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | ||
| дебет | кредит | ||
| 1. Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) | |||
| Начислены проценты за пользование организацией краткосрочными (долгосрочными) кредитами и займами | 91-4 | 66,67 | |
| Перечислены проценты за пользование кредитами и займами | 66,67 | 51,52 | |
| 2. Разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций) | |||
| 2.1) аннулирование выкупленных акций | |||
| Отражены фактические затраты на выкуп собственных акций у акционера | 51,52 (75) | ||
| Удержан подоходный налог у акционера (если акционер физическое лицо) | |||
| Отражено аннулирование собственных акций | |||
| Окончание таблицы 11.5 | |||
| Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (если цена выкупа выше номинальной стоимости) | 91-4 | ||
| Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (если цена выкупа ниже номинальной стоимости) | 91-1 | ||
| 2.2) реализация выкупленных собственных акций | |||
| Отражены фактические затраты на выкуп собственных акций у акционера | 51,52 (75) | ||
| Удержан подоходный налог у акционера (если акционер физическое лицо) | |||
| Отражена договорная стоимость реализованных акций | 76 (75) | ||
| Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью, по которой они были реализованы третьим лицам | 91-1 | ||
| 3. Расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью) | |||
| Отражена стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга | 91-4 | ||
| Отражена недоамортизированная стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга | 91-4 | ||
| 4. Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством | |||
| Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по дебиторской задолженности: - за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) - по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья и материалов (товаров, услуг) | 60,62,76 (91-4) | 91-1 (60,62, 76) | |
| Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по кредиторской задолженности: - по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье и материалы (товары, работы, услуги), - по кредитам, займам и процентам по ним, - по авансам, полученным от покупателей и заказчиков | 91-4 (60,62, 66,67, 76) | 60,62,66,67,76 (91-1) | |
| 5. Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством | |||
| Отражены положительные (отрицательные) разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства | 60,62,76 (91-4) | 91-1 (60,62, 76) | |
| 6. Доходы (расходы) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде | |||
| 7. Прочие доходы и расходы по финансовой деятельности. | |||
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прочих доходов и расходов», 91-4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчётного периода. По окончании отчётного периода определяется сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности путём сопоставления кредитового оборота по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прочих доходов и расходов», 91-4 «Прочие расходы». При этом финансовый результат о финансовой деятельности в учёте отражается следующими бухгалтерскими записями:
Учет конечного финансового результата
Дебет счета 99
Кредит счета 99
Убыток от реализации товаров в розничной торговле отражается проводкой:
Кредит счета 90/9
Понятие финансового результата, его формирование и задачи учета. Учет доходов и расходов от внереализационных операций, их содержание. Учет валового дохода и прибыли от реализации. Балансовая прибыль. Реформация баланса. Учет нераспределенной прибыли. Задачи и учет уставного фонда торгового объекта общественного питания, учет добавочного и резервного фонда.
Финансовый результат отражает изменение собственного питала за определенный период в результате производственнс хозяйственной деятельности.
Для обобщения информации о формировании конечного нансового результата деятельности организации предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этот счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредит счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) opганизации, а по дебету - убытки (потери, расходы).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) состоит из следующих составляющих:
- финансового результата от реализации товаров, продукции, работ и услуг;
• финансового результата от реализации и списания основных
средств;.
• финансового результата от реализации и списания нематериальных активов;
• финансового результата от реализации материалов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.;
• операционных доходов и расходов организации;
• внереализационных доходов и расходов (включая чрезвычайные).
Различие между этими составными частями состоит в том,; что финансовый результат от реализации товаров, продукции, paбот и услуг первоначально определяется, по счету 90 «Реализация» и списывается на счет 99 «Прибцли и убытки» следующими записями:
дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» — списание убытка.
Финансовый результат от операционных доходов и расходов первоначально определяется по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:
дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от операционных доходов;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — списание убытка от операционных расходов.
Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов первоначально определяется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:
дебет субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от внереализационных доходов;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» — списание убытка от внереализационных расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли организации, и пересчеты по ним. В бухгалтерии начисление налогов отражается записями:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли» - начисление в бюджет налогов из прибыли.
В течение финансового (отчетного) года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка). Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо:
• кредитовое сальдо означает превышение кредитового оборота
над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отражавет прибыль организации;
• дебетовое сальдо означает превышение дебетового оборота над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отражает убыток организации.
В течение всего финансового года на счете 99 «Прибыли убытки» происходит накопление прибыли (убытка).
Чистую прибыль или убыток организации за отчетный период определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от операционных и внереализационных доходов и расходов.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.
Ранее налоги и другие платежи из прибыли учитывались на отдельном счете и не изменяли конечный финансовый результат (балансовую прибыль организации), который являлся базовой величиной для расчета налога на прибыль. При использовании Типового плана счетов для расчета налога на прибыль общий итог по счету 99 «Прибыли и убытки» не может быть отправной точкой. Поэтому для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к счету 99 могут быть предусмотрены субсчета:
55. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
56. Учет добавочного и резервного капиталов