УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Экспорт — это вывоз товаров с таможенной территории Рес­публики Беларусь за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром тамо­женной границы Республики Беларусь.

К экспорту и импорту относятся сделки со следующими при­знаками:

— пересечение товарами государственной границы;

— оплата производится за границей или валютные средства поступают из-за границы;

— участие в сделке нерезидента.

Реализации товаров на экспорт предшествует заключение кон­тракта с зарубежным покупателем (иностранной фирмой). В кон­тракте указываются: продавец и покупатель, их почтовые и бан­ковские реквизиты, наименование и количество экспортируемых товаров, их качественные характеристики, сроки поставки, цена и общая сумма контракта, условия расчетов, особенности упаковки, маркировки, сдачи и приемки грузов, базисные условия поставки, момент перехода права собственности на товар, ответственность сторон за нарушение контракта. Оговариваются также форс-ма­жорные обстоятельства и порядок решения спорных вопросов, другие обязательства поставщика и покупателя, принятые в меж­дународной практике при заключении контрактов (например, по­рядок гарантийного и послегарантийного обслуживания, обеспе­чения запасными частями, условия выполнения монтажных ра­бот, специальные условия испытаний, сроки исковой давности и др.). По каждому внешнеторговому договору, предусматривающе­му экспорт товаров, общая стоимость которых превышает в экви­валенте 1500 евро, экспортер обязан до начала исполнения дого­вора (отгрузки товара) зарегистрировать паспорт сделки в соответ­ствующем таможенном органе в установленном порядке.

Первичная учетная документация по экспортным операциям, являющаяся основой системы банковско-таможенного контроля, включает в себя:

— Паспорт сделки;

— учетную карточку — возвратный документ. Она составляет­ся таможенными органами на основании грузовой таможенной декларации, направляется ими в уполномоченные банки для те­кущего контроля за полнотой и своевременностью поступления валютной выручки предприятиям от экспорта товаров, работ и услуг;

— реестр — документ, выписываемый таможенными органами на базе сведений грузовой таможенной декларации. Его содержа­ние включает информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожи­даемых сроках и суммах поступления выручки;

— досье — специальная подборка документов по контролю за поступлением валютной выручки. Формируется уполномоченны­ми банками по каждому паспорту сделки;

— журнал — учетный регистр, составляемый банком для веде­ния отдельного учета входящих и исходящих документов валютно­го контроля;

— статистическая декларация — представляется субъектами предпринимательской деятельности при реализации внешнетор­говых договоров, когда в соответствии с законодательством не производится таможенное оформление экспортно-импортных грузов, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 200 евро; регистрируется в таможенных органах и является доку­ментом валютного контроля. Статистическая декларация пред­ставляется в таможенные органы по каждой экспортно-импорт­ной сделке не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки со склада (при экспорте) либо не позднее пяти календарных дней с даты оприходования товара (при импорте). Если после регистра­ции в таможенных органах статистической декларации по экспор­ту товаров их отгрузка не состоялась, данная декларация должна быть аннулирована в течение десяти календарных дней после ре­гистрации.

При экспортно-импортных операциях и оформлении статис­тической декларации большое значение имеет сертификат про­исхождения товаров, который выдается Торгово-промышленной палатой страны-экспортера. Существуют два вида сертификатов происхождения товаров: СТ-1 (для стран СНГ) и СТ-А (для разви­вающихся стран). Для Республики Беларусь большое значение имеет наличие сертификата происхождения товаров по форме СТ-1 при их импорте из Российской Федерации, поскольку его наличие освобождает от уплаты от таможенных пошлин.

Для осуществления валютного контроля за экспортно-импорт­ными контрактами основополагающую роль играет Паспорт сдел­ки, представляющий документ, который, с одной стороны, вклю­чает реквизиты уполномоченного банка, на транзитный валютный счет которого должна поступать экспортная выручка, реквизиты предприятия-экспортера, включая официальное наименование, полный юридический адрес, код ОКПО и номер транзитного ва­лютного счета, а с другой стороны — реквизиты иностранного партнера (наименование, страна, адрес), условия контракта, в том числе сумму сделки, валюту платежа, форму расчетов и сроки по­ступления валютной выручки.

Заполненный и подписанный экспортером Паспорт сделки в пяти экземплярах предоставляется в соответствующий уполномо­ченный банк вместе с оригиналом или копией контракта, заверен­ной экспортером. Обслуживающий банк как агент валютного кон­троля проверяет внешнеторговый договор и делает соответствую­щие отметки в Паспорте сделки.

После подписания Паспорта сделки экспортер несет полную ответственность за соответствие приведенных в нем данных усло­виям контракта и полное и своевременное зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, причем сроки поступления валютной выручки рассчитываются экспортером самостоятельно, исходя из времени движения това­ров по территории Республики Беларусь, времени прохождения банковских документов, условий платежа по контракту и других факторов. Указанные сроки исчисляются от даты таможенного оформления товаров. При этом если срок поступления валютной выручки превышает 90 дней, то в Паспорт сделки вносятся дан­ные о лицензии Национального банка Республики Беларусь, раз­решающие предоставление подобного рода отсрочки платежа иностранным покупателем.

Уполномоченный банк отказывает экспортеру в подписании Паспорт сделки в следующих случаях:

— несоответствие указанных в нем сведений данным, содержа­щимся в контракте;

— несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям действующего законодательства Республи­ки Беларусь;

— оформление Паспорта сделки с нарушением установленных требований;

— наличие в контракте условий, предусматривающих зачисле­ние валютной выручки по нему на счета других, помимо экспорте­ра, предприятий и лиц;

— отсутствие в контракте условий, предусматривающих зачис­ление экспортной выручки на счет экспортера в уполномоченном банке Республики Беларусь;

— отсутствие в контракте сведений, необходимых для состав­ления Паспорта сделки в установленном порядке.

Паспорт сделки выписывается в пяти экземплярах предприя­тием-экспортером и представляется в уполномоченный банк. Паспорт сделки сверяется банком на предмет соответствия усло­виям контракта и подписи в карточке образцов подписей лиц, имеющих право первой подписи и заверяется им при отсутствии расхождений. За выполнение данной операции уполномоченный банк как агент валютного контроля берет с предприятия плату в размере не выше 0,15 % суммы контракта, которая взимается им не ранее поступления в банк первой суммы экспортной выручки по данному контракту.

После регистрации в банке Паспорт сделки передается банком в таможню и соответственно является контрольным документом. Регистрация Паспорта сделки, как правило, осуществляется в та­можне, в зоне деятельности которой зарегистрирован субъект предпринимательской деятельности. На таможне представленно­му документу присваивают соответствующий номер и заверяют печатью должностного лица таможни. Из представленных пяти экземпляров Паспорта сделки два остаются на таможне для ста­тистики, один передается в обслуживающий банк для контроля и два остаются субъекту хозяйствования.

Один экземпляр Паспорта сделки остается в банке и формиру­ет досье — специальную подборку документов по контролю за поступлением валютной выручки от экспорта товаров.

Если после оформления Паспорта сделки произошли измене­ния и (или) дополнения контракта между участниками, предпри­ятие-экспортер в десятидневный срок с даты внесения измене­ний и дополнений, но не позже предоставления к таможенному оформлению товаров, экспортируемых на основании внесенных в контракт изменений и дополнений, представляет в уполномо­ченный банк:

— оригиналы или заверенные в установленном порядке копии изменений и дополнений к контракту;

— дополнительные листы к Паспорту сделки, оформленные в том же порядке, что и Паспорт сделки, но с заполнением только тех граф, сведения о которых подлежат уточнению.

Заверенные ответственным лицом банка и скрепленные его печатью копии Паспорта сделки и дополнительные листы к нему, а также копии грузовой таможенной декларации на экспортируе­мые товары предприятие-резидент предъявляет наряду с другими документами таможенному органу. При отсутствии замечаний с его стороны в процессе взаимной сверки представленных доку­ментов и при выполнении всех других требований таможенного законодательства дается право на вывоз заявленного к экспорту груза, что подтверждается подписью должностного лица таможни на копии Паспорта сделки и копии грузовой таможенной деклара­ции. На этих документах, кроме того, ставится личная номерная печать лица, осуществляющего таможенное оформление груза. Копии Паспорта сделки, как уже отмечалось, вместе с грузовой таможенной декларацией остаются в делах таможни.

Копия грузовой таможенной декларации с оттиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможни пере­дается предприятию, получившему право на экспорт своей про­дукции. В течение десяти дней со дня выпуска груза таможней предприятие представляет эту копию грузовой таможенной декла­рации в банк.

На каждую экспортную сделку составляется учетная карточка. В учетной карточке ГТК РБ содержатся сведения о конкретной отгрузке экспортного товара, реквизиты соответствующего ком­мерческого банка, указываются сроки поступления экспортной выручки предприятию-экспортеру. Эта учетная карточка пересы­лается в соответствующий коммерческий банк, который в свою очередь, устанавливает контроль за переводом валюты в Респуб­лику Беларусь в адрес экспортера. И только после поступления экспортеру причитающейся ему суммы платежа банк возвращает в вычислительный центр ГТК РБ учетную карточку.

Учет экспортных операций ведется по странам, отдельным по­купателям, контрактам, каждой учетной товарной партии, а внут­ри ее — по группам и видам товаров. Под учетной товарной парти­ей понимается определенное количество однородного груза, от­правленного в один адрес, по одному контракту, оформленное од­ним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. Только в комплексе перечисленные признаки определяют товар­ную партию. При определении признаков учетной партии во вни­мание принимают вид товара и возможности сохранения партии при перевозке, перевалках и хранении груза.

Учет экспортных товаров по партиям обеспечивает возмож­ность контроля за сохранностью и перемещением каждой партии товаров по всему маршруту ее движения от продавца к покупа­телю.

Основанием для бухгалтерских записей по учету экспортных операций являются оформленные соответствующим образом до­кументы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товаров иностранному покупателю: железнодорожные накладные, товарно-транспортные и авиационные накладные, багажные кви­танции, коносаменты, почтовые квитанции, которые свидетельст­вуют об отгрузке товаров в установленные адреса; извещения то­варно-транспортных контор, акцептованные счета предприятия-поставщика (с приложенными спецификациями), приемные ак­ты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады, складские свидетельства, приемные акты иностранных экспедито­ров, консигнаторов и другие документы, подтверждающие движе­ние экспортных товаров за границей.

Среди экспортеров можно выделить три группы предприятий:

—- предприятия — производители экспортной продукции;

— торговые фирмы, закупающие товар у отечественных про­изводителей и реализующие его на экспорт;

— посреднические фирмы, реализующие товар на экспорт на условиях комиссии или консигнации.

Методика документального оформления и учета продажи това­ров на экспорт в каждой группе предприятий имеет отличия. Рас­смотрим методику и организацию учета экспортных операций у первых двух групп экспортеров. При реализации товаров, продук­ции и иного имущества на экспорт метод определения выручки от реализации устанавливается предприятием исходя из условий хо­зяйствования и заключенных договоров. Договором определяется момент возникновения у покупателя права владения, пользования и распоряжения приобретаемым имуществом.

Если контрактом обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженным имуществом и риска его случайной гибели от продавца (экспортера) к покупателю пос­ле поступления денежных средств в оплату отгруженного имуще­ства на валютный счет экспортера либо в кассу, то выручка от реа­лизации такого имущества отражается на счетах учета реализации и определяется финансовый результат от экспортной операции на дату поступления денежных средств (метод определения выручки от реализации по оплате отгруженных товаров и другого имуще­ства).

Если договором предусмотрено, что право владения, пользова­ния и распоряжения отгруженным имуществом переходит от про­давца (экспортера) к покупателю по мере отгрузки имущества и предъявления покупателю расчетных документов, то отражение выручки на счетах учета реализации и определение финансового результата от экспортной операции производится на дату предъяв­ления покупателю расчетных документов при условии отгрузки товаров (имущества), т.е. метод определения выручки от реализа­ции имущества по мере его отгрузки.