Тема лекции: Понятие аудиторской деятельности. Правовая основа. Цель и задачи. Виды аудиторской деятельности.
Слово «аудит» происходит от латинского «audio» (с англ. audit), что означает -«он слышит», «слушатель». Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Таким образом, например, сотрудники аудиторской фирмы, не имеющие аттестата, формально не вправе называться аудиторами, даже если они имеют высокую квалификационную (юристы, консультанты) и входят в состав бригады, работающий с данным клиентом. Во всех странах процесс получения профессии бухгалтера-аудитора очень сложный и длительный: учеба, экзамены, практика.
Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность тремя возможными Способами в качестве:
работника аудиторской организации;
лица, привлекаемого аудиторской организацией на основании гражданско-правового договора;
индивидуального предпринимателя.
В законе декларируется, что индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, но не иные виды предпринимательской деятельности.
Необходимость аудита
Потребность в услугах аудитора возникает в связи со следующими обстоятельствами:
-возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
-зависимость последствий принятых решений от качества информации;
-необходимость специальных знаний для проверки информации;
-отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все это приводит к тому, что появляется общественная потребность в услугах независимых экспертов, имеющих знания в этой области и разрешение на оказание данных услуг.
Пользователями аудита являются организации и физические лица, связанные с аудируемой организацией имущественными или финансовыми интересами и заинтересованные в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К ним относятся:
Пользователи (интерес к организации).
Собственники (получение дивидендов, доля прибыли).
Кредиторы, заимодавцы (получение процентов, возврат кредитов и займов).
Инвесторы (доход по вкладам).
Руководство организации (оплата труда, социальные и другие вопросы).
Поставщики (оплата поставок).
Покупатели (получение товаров, работ, услуг).
Государственные органы (налоги, сборы).
Основным нормативным документом первого уровня является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001.
Законом установлены следующие основные положения:
-Даны определение аудита, его цели, перечень сопутствующих аудиту услуг.
-Дано определение аудиторской организации и установлены требования к ее количественному и качественному составу.
-Приведен перечень прав и обязанностей аудиторов и аудируемых лиц.
-Установлены критерии обязательности аудиторской проверки.
-Дано определение стандартов аудиторской деятельности и представлена их классификация.
-Определено содержание аудиторского заключения.
-Установлены требования по контролю качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
-Приведены требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора и определен порядок лицензирования аудиторской деятельности.
-Установлена ответственность за нарушение законодательства об аудите.
Цель и задачи аудита
Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко предоставлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.
Согласно Закону под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (ст.1, п.З).
К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:
- установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;
- подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;
- определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того. действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;
- подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;
- установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждение соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;
-подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;
-установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;
-подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данных учетных регистров;
- установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.
Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, которые предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки. Так, в процессе аудита операций с основными средствами аудиторам следует изучить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру, подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств и др. Устанавливая задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и др. факторы.
В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется согласование главных целей, конкретных целей и задач аудита и устанавливается достаточный объем аудиторских процедур.
Виды и классификация аудита
Аудиторы могут оказывать различные виды услуг, которые необязательно связаны с составлением официального аудиторского заключения. В теории их часть объединяют в системы и называют видами аудита.
Рассмотрим классификацию видов аудита.
Аудит внешний и внутренний
Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с организациями с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг.
Внешняя аудиторская проверка не может осуществляться:
аудиторскими организациями, аудиторами, являющимся учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;
аудиторскими организациями, аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими организациями оформляются путем составления и представления аудиторского заключения, могут быть оформлены и представлены аудируемому лицу различные проекты, схемы, бизнес-планы и т.д. в зависимости от поставленной цели в предмете договора.
Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяются на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
В организациях наряду с внешним проводится внутренний аудит. Его осуществляют штатные сотрудники организации, подчиняющиеся ее руководителям. По существу внутренний аудит представляет собой реализацию контрольной функции управления предприятием. Это организованная в интересах собственников хозяйствующего субъекта и регламентированная внутренними документами система внутреннего контроляза соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования самой системы контроля. К звеньям внутреннего аудитаотносятся назначаемые собственниками организации ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или их группы. Основная задача внутреннего контроля- постоянный контроль за затратами, оценка их правомерности и результативности, определение резервов производства, обоснование путей мобилизации резервов, в зависимости от выбранных форм организации контрольная функция может быть централизована в отделе внутреннего контроля или децентрализована по основным подразделениям управления.
Обязательный и инициативный аудит
В нормативных документах и практике различают обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится ежегодно в организациях, перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке.
1. Обязательный аудит проводится в случаях, если:
организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
ценные бумаг организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов на рынке ценных бумаг;
организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Инициативный аудит проводится по решению хозяйствующего субъекта в объемах и в сроки, обусловленные договором между аудитором (аудиторской организацией) и руководством аудируемого лица. Такая проверка может носить целевой (проблемно-ориентированный) характер. Аудит финансовой отчетности - проверка полноты и качества информации представленной финансовой отчетности на соответствие данным бухгалтерского учета на основании общепринятых принципов и стандартов бухгалтерского учета, принятых в государстве.
Аудит на соответствие - проверка, целью которой является выявление соблюдения хозяйствующими субъектами процедур и правил, предписанных администрацией и государством. К такому типу проверок относят в частности, проверку контрактов, заключенных фирмой, на соответствие действующему законодательству; порядок выдачи заработной платы сотрудникам на соответствие всем необходимым нормативам; оценку соответствия требованиям природоохранительного законодательства всех сфер деятельности аудируемого лица.
Аудит операционный (управленческий) - проверка операционной (текущей) деятельности фирмы в целях оценки ее эффективности. В процессе такой проверки помимо изучения бухгалтерского учета анализируются все основные системы жизнедеятельности предприятия - организационные структуры, документооборот и принципы обработки документов, финансовые потоки, маркетинг, формирование себестоимости и др.