Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и отражение на определенную дату средств банка по составу и источникам образования.
В активе баланса банка в систематизированном виде отражается состав и размещенные средства, а в пассиве - источники образования и целевое назначение привлеченных ресурсов. В основу построения баланса банка положен единый план счетов бухгалтерского учета в банках расположенных на территории РФ.
План счетов представляет собой единую группировку счетов бухгалтерского учета по разделам с присвоением каждому разделу и счету его номера и наименования.
До 01.01.2008 года действовало положение № 205-П, а с 01.01.2008 года действует новое положение № 302-П «о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» [11].
Банковские балансы относятся к средствам, коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляр (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.
Основные принципы, положенные в основу баланса банка:
1) Все счета делятся на балансовые и внебалансовые.
На балансовых счетах (счета группы А) отражаются средства, которыми располагает банк (актив) и источник их формирования (пассив).
На внебалансовых счетах (счета группы В) отражаются материальные ценности, которые по своему назначению и экономическому содержанию не могут составить ни актива, ни пассива банка.
На счетах доверительного управления (счета группы Б) отражаются средства, переданные банку в траст для эффективного использования и расчеты, которые с этим связаны.
На срочных счетах (счета группы Г) отражаются требования и обязательства банка по поставке рублей, иностранной валюты, драгоценных металлов, природных камней или ценных бумаг, вытекающие из заключенных срочных контрактов, а также нереализованные курсовые разницы, которые при этом возникают.
На счетах депо (счета группы Д) отражаются бланки ценных бумаг, переданные банку на хранение (депозитарные операции) или находящиеся в портфеле банка.
Счета доверительного управления, срочные счета и счета депо также относятся к внебалансовым счетам.
2) Все счета баланса банка сгруппированы в разделы.
Балансовые счета сгруппированы в 7 разделов по признаку экономического содержания, совершаемых банком операций.
Балансовые счета (счета группы А)
| № раздела | Название раздела |
| Капитал | |
| Денежные средства и драгоценные металлы | |
| Межбанковские операции | |
| Операции с клиентами | |
| Операции с ценными бумагами | |
| Средства и имущество | |
| Результаты деятельности |
Внебалансовые счета сгруппированы в 5 разделов по принципу однородности, учитываемых ценностей и совершаемых с ними операциями. При этом первый раздел внебалансовых счетов остается незаполненным.
Внебалансовые счета (счета группы В)
| № раздела | Название |
| Неоплаченный уставный капитал | |
| Ценные бумаги | |
| Расчетные операции и документы | |
| Кредитные и лизинговые операции | |
| Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания |
Для ведения учета методом двойной записи по внебалансовым счетам группы “В” дополнительно предусмотрены два технических счета:
99998 - для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами
99999 - для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами
Срочные счета, счета доверительного управления и счета депо в разделы не сгруппированы. Они условно разделены на активные и пассивные.
Счета доверительного управления (счета группы Б)
| активные | Касса, драгоценные металлы, ценные бумаги в управлении, средства на другие цели, расчеты по доверительному управлению, текущие счета и т.д. |
| пассивные | Капитал управления, доход от управления, прибыль и т.д. |
Срочные операции (счета группы Г)
| активные | Требования по поставке денежных средств, драгоценных металлов, природных камней и ценных бумаг по сроку и нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке |
| пассивные | Обязательства по поставке денежных средств, драгоценных металлов, природных камней и ценных бумаг по сроку и нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке |
Счета Депо (счета группы Д)
| активные | Ценные бумаги на хранении в депозитарии, в пути, изъятые из депозитария и т.д. |
| пассивные | Ценные бумаги владельцев, принадлежащих депозитарию в доверительном управлении, в не обращении и т.д. |
3) внутри отдельных разделов применяется дополнительная группировка счетов. Тип дополнительной группировки зависит от экономического содержания разделов. Наиболее распространенные:
а) по срокам в разделах баланса банка характеризующих привлечение и размещение средств счета выделяются по следующим признакам:
до востребования
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
б) по видам операций выделены группы счетов для учета вложений в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные банком ценные бумаги;
в) по категориям средств в разделе «Средства и имущество» баланса банка основные средства в учете сгруппированы по категориям средств.
4) баланс банка имеет двухстепенную систему построения счетов.
Это означает, что существуют счета первого порядка и детализирующие их счета второго порядка.
К каждому счету первого порядка может быть открыто до 99 счетов второго порядка.
5) все счета в балансе банка определены только как активные или только как пассивные. Счета, по которым сальдо может быть дебетовым либо кредитовым называются парными. Такие счета имеет одинаковое наименование, но разным номер и признак счета: один из них является активным, другой - пассивным.
В начале операционного дня операции начинаются по одному из парных счетов, а именно с того, на котором имеется входящее сальдо (т.е. остаток).