| № | Показатели | Базовый вариант | |
| Занчение | К-т к выручке | ||
| 1. | Выручка нетто | 10 893 097 | |
| 2. | Условно-переменные затраты | 10 084 148 | 0.93 |
| 3. | Маржинальный доход | 808 949 | 0.07 |
| 4. | Условно-постоянные затраты | 283 629 | 0.03 |
| 5. | Прибыль от продаж | 525 320 | 0.05 |
Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).
 |
MR = B – VC
За счет маржинального дохода фирма покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж.
Порог рентабельности (ПР) – это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (Pr) равна нулю.
Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:
FC, тыс.руб.
ПР = ______________________________________________________________________________
коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж
Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 7:
ПР = 283,629 / 0,07 = 7 073 823 тыс. руб
Если сумма выручки будет ниже, чем 7 073 823, то фирму ждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат.
Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:
Запас планируемая
финансовой = (достигнутая) выручка – ПР
прочности от продаж
Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 7:
ЗФП = 10 893 097 – 7 073 823 = 3 819 274 руб
ЗФП / В = 3 819 274 / 10 893 097 * 100% = 35, 06 %
Таким образом, фирма может выдержать снижение выручки от продаж на
7 073 823 руб (на 35, 06 %), не став при этом убыточной.
Если информацию из формы 2 годового отчета дополнить сведениями о величине условно-переменных и условно-постоянных затрат, то анализ можно осуществить по данным этой формы. Пример такого анализа для ОАО «НТЦ «Ратэк» по данным за 2000-2001 года приведен в таблице 8.
Таблица 8
Маржинальный анализ себестоимости и прибыли по данным Формы 2 годового отчета
| № | Показатели | Базовый | Отчетный |
| 1. | Выручка нетто | 5 122 835 | 10 893 097 |
| 2. | Полная себестоимость продаж | 5 064 840 | 10 367 777 |
| 2.1. | Усл-перем. затраты (VC) | 10 084 148 | |
| 2.2. | усл-пост. затраты (FC) | 283 629 | |
| 3. | Прибыль от продаж (Pr) | 57 995 | 525 320 |
| 4. | Марж.доход (MR) | 808 949 | |
| 5. | Доля усл-пост. затрат в себестоимости, % | 2.7357 | |
| 6. | К-т марж. дохода к выручке от продаж | 0.0743 | |
| 7. | Порог рентабельности продаж | 7 073 823 | |
| 8. | Запас фин. прочности | 3 819 274 | |
| 9. | Запас фин.прочности в % к выручке | 35.06 | |
| 10. | Запас фин. прочности в % к ПР | 53.99 | |
| 11. | Сумма усл.-пост. з-т | 283 629 | |
| 12. | Сумма марж. дохода | 808 949 | |
| 13. | Сумма усл.-перем. з-т | 10 084 148 |
Из таблицы 8 можно сделать следующие выводы. За отчетный период объем продаж составил 10 893 097 руб. Фактическая реализация превысила порог рентабельности на 53, 99 % (на 3 819 274 руб).
Заключение.
В данной работе приведены лишь основные методы и направления анализа затрат на производство. Методика, приведенная в данной работе, позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Эти расчеты могут послужить основой для более детального изучения и анализа затрат на производство.
Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно, использование данной методики позволит предложить пути увеличения эффективности производства. Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов
· техническая оснащенность производства;
· уровень автоматизации и механизации труда;
· специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;
Также увеличение эффективности производства может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, увеличения воздействия таких факторов при их позитивности):
· природно-климатические условия;
· месторасположение предприятия.
· социо-экономическая ситуация в регионе
Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.
Список использованной литературы.
1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г.№ 107н).
2. О внесении изменений и дополнений в Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральный закон Российской Федерации от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н
4. Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г, № 139-ФЗ
5. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ). Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.12.2000)
6. Калинина А.П. курс лекций по экономическому анализу. СПБГУЭиФ, ФСУ и ЭА, 2001-2002 уч.год.
7. Бакаев А.С., Шнейдеман Л.З. Учетная политика предприятия — М.: Бухгалтерский учет, 1994.
8. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. — М.: «Издательство ПРИОР», 1999.
9. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; под ред. А.С. Бакаева — М,: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 г.
10. Т.Б. Бердникова. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002 г.
11. В.В. Ковалев, Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.Ж ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2001 г.
12. Бюллетень Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Санкт-Петербургу «Налоги», № 15-16, август 2001 г.
[1] Хендриксен Э.С., Бреда М.Ф. ван. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.
[2] Закон о бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 139-ФЗ.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г.№ 107н).
[4] ПБУ 10/99, п.п. 12,13
[5] Раздел IV ПБУ 10/99.
[6] В целях налогового учета, согласно ст. 253 главы 25 Части второй НК РФ, статьи «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» объединяются в одну статью «Затраты на оплату труда»
[7] По данным производственной практики – ОАО «НТЦ «Ратэк», данные за период 2000-2001 гг.
[8] Единый соц.налог – 35,6%, отчисления на травматизм – 1,5%
[9] Глава 24 Части второй НК РФ
[10] Глава 25 Части второй НК РФ, Приказ по учетной и налоговой политике предприятия
[11] В строительных организациях в качестве калькуляционной единицы может выступать объект строительства, в научно-исследовательских организациях – конкретная научно-исследовательская тема, договор на оказание НИОКР, и т.д.
[12] Калинина А.П. Курс лекции по экономическому анализу. СПБГУЭиФ, ФСУ и ЭА, 2001-2002 учебный год.
[13] По данным производственной практики – ОАО «НТЦ «Ратэк», данные за период 2000-2001 гг.
[14] Форма 5, раздел 6 годового отчета
[15] Форма 5, раздел 6 годового отчета
[16] Глава 25 Части второй НК РФ