Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а так же анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является важным этапом анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.
Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (±) этих показателей за анализируемый период.
Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах. Отразим их в табл.1.
Таблица 1. Анализ структуры затрат на производство
| Элементы затрат | За 2006 год | За 2007 год | За 2008 год | Изменение за 2008 год по сравнению | ||||
| Сум-ма, млн. р. | Удель-ный вес,% | Сум-ма, млн. р. | Удель-ный вес,% | Сум-ма, млн. р. | Удель-ный вес,% | с 2006 г.,% (гр.6-гр.2) | с 2007 г.,% (гр.6-гр.2) | |
| Мат. затраты | 26 323 | 45 930 | 53 400 | |||||
| Фонд оплаты труда | 7 889 | 10 080 | 9 155 | -8 | -3 | |||
| Отчисления на соц. страхования | 2 964 | 3 810 | 3 500 | -2 | -1 | |||
| Амортизаци-онные отчисления | 1 825 | 3 000 | ||||||
| Прочие расходы | 2 601 | 3 355 | 5 945 | |||||
| Итого | 40 765 | 65 000 | 75 000 | Х | Х |
Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а так же происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а так же сделать вывод о необходимости и возможности ее применения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.
Таким образом, из табл.1 видно, что наибольший удельный вес за анализируемый период занимает статья «Материальные затраты», что свидетельствует о материалоемком производстве.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяются следующие обобщающие показатели:
- материалоотдача;
- материалоемкость.
Материалоотдача показывает, сколько получено продукции с каждого рубля материальных затрат, т.е.
(1)
гдеМЗ – сумма материальных затрат, млн. р.
Материалоемкость продукции - обратный показатель, характеризующий в денежном выражении затраты материальных ресурсов на единицу продукции (работ, услуг), т.е.
(2)
Значение материалоемкости - показывает величину материальных затрат, содержащихся в каждом рубле выручки.
Из рассчитанных показателей видно, что материалоотдача в 2008 году снизалась по сравнению с 2006 годом на 0,49 р. или 22,9%. Соответственно материалоемкость возросла к 2008 году на 29,8% и составила 0,61 р. по сравнению с уровнем 2006 года.
Таким образом, необходимо предпринять соответствующие меры в целях снижения материальных затрат на производство продукции путем экономии всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, проведения различных инновационных мероприятий, в том числе широкого внедрения материало - и энергосберегающей техники, малоотходной и безотходной технологии, комплексной переработки сырья. Большой эффект дает использование наиболее экономичных и прогрессивных высококачественных видов материальных ресурсов, в том числе заменителей, соответствующих по своему качеству, форме, сечению, размерам, химическому составу и другим показателям самым современным требованиям. Значительные резервы экономии связаны с сокращением брака и отходов производства, их утилизацией и вторичным использованием, улучшением складского хозяйства, хранения и транспортировки материальных и топливных ресурсов.
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ОП), т.е.:
(3)
Уровень затрат на рубль товарной продукции увеличился к 2008 году на 0,13 р. по сравнению с 2006 годом и составил 0,85 р. Это означает, что в каждом рубле выпущенной товарной продукции имеется 0,15 р. прибыли и 0,85 р. затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Анализ прибыли и рентабельности
Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от финансовой деятельности; сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен так:
(4)
где Рб - балансовая прибыль или убыток, р.;
Рр - результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг), р.;
Рф - результат от финансовой деятельности, р.;
Рвн - сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций, р.
Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:
(5)
где Np - выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без НДС, акцизов и других аналогичных налогов и сборов, р.;
Snp - себестоимость (производственная) реализованной продукции, товаров, работ, услуг, р.;
Snep - расходы периода (коммерческие и управленческие), р.
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется табл.2.
Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и прочей деятельности; прочих внереализационных операций.
Таблица 2. Динамика показателей прибыли
| Показатели | За 2006 год, млн. р. | За 2007 год, млн. р. | За 2008 год, млн. р. | Изменение за 2008 год по сравнению | |
| с 2006 г.,% | с 2007 г.,% | ||||
| 1. Выручка (валовой доход) от реализации товаров, продукции, услуг | 56 449 | 74 500 | 87 850 | ||
| 2. Налоги и отчисления из выручки | 11 264 | 13 150 | 8 000 | -29 | -39 |
| 3. Затраты реализованной продукции | 40 765 | 65 000 | 75 000 | ||
| 4. Прибыль (убыток) от реализации | 4 420 | -3 650 | 4 850 | ||
| 5. Прочие доходы (расходы) | -47 | ||||
| 6. Балансовая прибыль | 4 373 | -3 650 | 4 850 | ||
| 7. Налоги из прибыли | 2 393 | 1 500 | -37 | ||
| 9. Чистая прибыль | 1 980 | 3 350 | |||
| 10. Использование чистой прибыли: | |||||
| 10.1. Фонд пополнения оборотных средств (на производственное развитие) - 60% | 1 188 | 2 010 | |||
| 10.2. Фонд потребления (на социальное развитие и материальное поощрение) - 40% | 1 340 |
Из данных табл.2 следует, что прибыль 2008 г. по отношению к 2006 году выросла на 10%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении организации (69%). Темп роста чистой прибыли значительно превысил темп роста прибыли от реализации за счет существенной снижения налогообложения прибыли (на 37%).
В динамике финансовых результатов можно отметить следующие негативные изменения. Прибыль от реализации растет медленнее, чем выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это свидетельствует об увеличении затрат. Следовательно, необходимо предпринять меры для дальнейшего роста выручки и снижения затрат. Расчеты показателей рентабельности сводятся в табл.3.
Таблица 3. Расчет показателей рентабельности
| Показатели | 2006 год | 2008 год |
| Рентабельность продукции | 10,8 | 6,5 |
| Рентабельность оборота | 7,8 | 5,5 |
Рентабельность продукции - отношение прибыли от реализации продукции к сумме затрат на производство и реализацию продукции.
Рентабельность оборота - отношение прибыли от реализации к объему продаж.
Рентабельность - это относительный показатель прибыльности. Как видно из диаграмм, рентабельность продукции, которая характеризует, сколько прибыли получит предприятие с единицы затрат, снизилась в 2008 году по сравнению с 2006 на 4,3% и составила 6,5%. Это свидетельствует о снижении отдачи текущих затрат. Рентабельность оборота снизилась в 2008 году по сравнению с 2006 на 2,3% и составила 5,5%, что свидетельствует о снижении прибыли предприятия с рубля продаж.