Учетная политика предприятия
1.1.Учетная политика госпиталя (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ является внутренним документом, определяющим совокупность ведения бюджетного учета организации:
первичного наблюдения (документация, инвентаризация);
текущей группировки (счета и двойная запись);
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (баланс и отчетность), которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Положением и внутренними документами госпиталя (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ.
.При организации бюджетного учета госпиталя (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ используются следующие нормативные акты:
Гражданский Кодекс РФ;
Бюджетный Кодекс РФ;
Налоговый Кодекс РФ;
Федеральный Закон 2011г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”;
Инструкция по бюджетному учету, утверждённой приказом Министерства финансов Российской Федерации 2010 г. N 162н;
Приказ Минфина РФ от 01.12.2010г № 157н;
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР от 29.07.1983г. № 105;
Приказ Министра обороны РФ 2008 года № 250дсп «О финансовом обеспечении и особенностях бюджетного учета в ВС РФ»;
Приказ Министерства финансов РФ 2010 года № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению";
приказ Министерства финансов РФ 2011 года № 180н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ";
приказ Министерства финансов РФ 2010 года № 173 "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению";
общероссийский классификатор основных фондов 013-94;
иные нормативные правовые акты РФ.
. Учетная политика утверждается приказом начальника госпиталя (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ.
. Основными задачами бюджетного учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
В соответствии с Законом 402-ФЗ ответственными являются:
за организацию бюджетного учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - начальник госпиталя (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ;
за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное предоставление полной и достоверной бюджетной отчетности - главный бухгалтер госпиталя (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ.
Главный бухгалтер совместно с начальником подписывают все первичные документы о совершении финансовых операций.
Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству РФ.
Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Бюджетным Кодексом РФ, законодательными и нормативными актами, Положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями.
Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для работников бухгалтерии. Должностные обязанности приведены в приложении №4.
.В целях обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с Методическими указаниями по проведению инвентаризации.
Денежные средства в кассе подвергаются контрольной инвентаризации 1 раз в месяц. Годовая инвентаризация проводится перед составлением годовой бюджетной отчетности. Основные средства инвентаризируются 1 раз в 3 года, кроме случаев обязательной инвентаризации.
Учетная политика госпиталя для целей налогообложения
2. Общие положения.
Налоги - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, включая предоставление прав или выдачу разрешений (лицензий).
Госпиталь (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ оказывает платные медицинские услуги населению, и данная деятельность осуществляется при наличии лицензии.
Госпиталь обязан вести бухгалтерский учет результатов предоставляемых платных медицинских услуг населению, составлять требуемую отчетность и представлять ее в установленные сроки.
Учет ведется раздельно по основной деятельности и платным медицинским услугам.
Предоставление платных медицинских услуг оформляется договором, в котором регламентируются условия и сроки их получения, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон.
Тарифы на медицинские услуги, предоставляемые населению за плату утверждаются начальником медицинской службы ДВО.
2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
1. Учет налога на добавленную стоимость
Госпиталь (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 2 статьи 149 НК РФ.
В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения либо относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций.
Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, включая учет себестоимости (стоимости приобретения), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, так и по суммам НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций (п.4 ст.149 НК РФ).
Ведутся книги покупок и продаж установленной формы. Счета-фактуры выписываются от имени госпиталя (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ. В них указывается адрес организации и ее ИНН, а также КПП госпиталя (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ (Письмо МФ РФ от 01.04.09г.№ 03-07-09/15).
Сумма выставленная поставщиками(подрядчиками), оформляются следующими проводками:
Дт.021001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Кт.02080000 «Расчеты с подотчётными лицами»,
соответственно начисляем налог на добавленную стоимость:
Дт. 021001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Кт. 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость.
Списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета в порядке предусмотренном налоговым законодательством РФ:
Дт. 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кт. 021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным запасам, работам, услугам»
Перечисление сумм налога, отражается:
Дт 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кт. 020110000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";
2. Учет налога на прибыль
Госпиталь (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ на основании лицензий на осуществление медицинской и фармацевтической деятельности предоставляет платные медицинские услуги организациям и физическим лицам. Применяется метод начисления признания доходов. Датой получения дохода признается дата реализации услуг. В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией медицинских услуг признается возмездное оказание медицинских услуг физическому лицу. Согласно договорам, заключаемым госпиталем с физическими и юридическими лицами на оказание платных услуг, указанные услуги предоставляются после их оплаты.
Моментом определения налоговой базы считается день оплаты оказанных услуг по мере поступления денежных средств в кассу госпиталя.
Прямыми расходами признаются:
затраты на приобретение медикаментов и перевязочного материала, рентгенпленки, медицинских инструментов, используемых в оказании услуг и являющихся необходимыми компонентами при оказании услуг (пп 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу (запчасти для медицинской аппаратуры, дежурного санитарного автомобиля) подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также суммы налоговых отчислений во внебюджетные фонды, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, ст. 264 НК РФ);
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании медицинских услуг (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ);
расходы связанные с охраной объектов.
Косвенными расходами признаются расходы на оплату услуг связи и командировочные расходы.
Расчет налога на прибыль:
Выручка от продажи услуг - 1543146 руб.
Нпр = 227206 × 20% = 45441 руб.
Начисление налога на прибыль, оформляется соответствующими бухгалтерскими проводками:
Дт. 040120000 «Расходы текущего финансового года»
Кт. 030303000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»
Перечисление сумм налога, отражается:
Дт. 030303000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»
Кт. 020110000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";
3. Учет налога на доходы физических лиц
Налоговая база. Все доходы налогоплательщика полученные в денежной или натуральной формах.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые ставки - 13% от заработной платы;
% - на выигрыши по лотереям и призам;
% - по дивидендам;
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, согласно ст. 218 НК РФ.
Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Социальные и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 и 220 НК РФ, производятся налоговыми органами на основании письменного заявления, при подаче налоговой декларации налогоплательщиком.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков в соответствии со ст. 221 НК РФ. Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено НК РФ.
Рассчитаем НДФЛ на некоторых сотрудников Госпиталя (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ:
Заведующий терапевтическим отделением Лобадюк М.В. работает по трудовому договору, с совмещением должности терапевта - 0,5 ставки. Его начисленная заработная плата составляет 25000 руб. У сотрудника есть 12-летняя дочь. К заявлению о предоставлении стандартных вычетов работник приложил копию свидетельства о рождении дочери.
Доход сотрудника за январь 2013 года и облагаемый по ставке 13%, составил 25000 руб. Получается, что налоговая база равна 25000 руб. Эта сумма не превышает максимального предела в 280 000руб., установленного для предоставления стандартного вычета на детей. Значит в январе 2013 года работнику полагались вычеты. Из заработной платы Лобадюк М. В. за январь 2013 года организация удержала НДФЛ в размере 3068руб. [(25000руб.-1400руб)*13%].
Таблица 1 - Начисление налога на доходы физических лиц
| Фамилия Имя Отчество | Количество иждивенцев | Начислено за месяц | Расчет НДФЛ | Сумма НДФЛ |
| Шайбаков Е.Ф | 13484,31 | 13484,31 х 13% | ||
| Алферов М.А | 10913,5 | 10913,50 х 13% | ||
| Иванов А.А | 13866,12 | 13866,12 х 13% | ||
| Исламова Г.В | 12894,38 | 12894,38 х 13% | ||
| Казанцев Д. В | 11538,82 | 11593,88 х 13% | ||
| Казанцева Н.В | 27359,71 | 27359,71 х 13% | ||
| Король В.В | 37786,36 | 37786,36 х 13% | ||
| Корягина Т.М | (23506 -1 400) х 13% | |||
| Нигматуллин Р.Х | 23600 х 13% | |||
| Ничипорук А.В | 31488,5 | 31488,5 х 13% | ||
| Носкова Е.Г | 10913,5 | (10913,5-1 400) х 13% | ||
| Рубашина И.В | 230,15 | 230,15х 13% | ||
| Рященко Т.А | 37898,2 | 37989,2 х 13% | ||
| Скрозникова Г.Н | 33866,12 | 33866,12 х 13% | ||
| Солдатова Н.Н | 17257,86 | 17257,86 х 13% | ||
| Степанов П.И | 27786,36 | 27786,36 х 13% | ||
| Степанов П.И | 22402 х 13% | |||
| Усманова Л.Ш | 18913,5 | 18913,5 х 13% | ||
| Шакирова Г.Р | 18933,37 | (18933,37-1400) х 13% | ||
| Шакирова Г.Р | 14362,87 | 14362,87 х 13% | ||
| Шишлянников И.В | 47039,73 | 47039,73 х 13% | ||
| Юдина И.В | 51703,77 | 51703,77 х 13% | ||
| Исламова Г.В | 13484,31 | 13484,31 х 13% | ||
| И т.д… | ||||
| ИТОГО | 1491562,00 |
Совместителям льгота на налог на доходы физических лиц не предоставляется.
Сделаем бухгалтерские проводки:
Начислена заработная плата
Дт.040120211 «Расходы текущего финансового года»
Кт. 030211000 "Расчеты по заработной плате";
Сумма 1491562 руб.
Удержан НДФЛ 13%
Дт. 030211000 "Расчеты по заработной плате";
Кт. 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";
Сумма 193357,00 руб.
Перечислен НДФЛ
Дт. 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";
Кт. 020110000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";
Сумма 193357,00 руб.
4. Учет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налоговым периодом для налога признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды делятся на две большие категории - тех, кто производит выплаты физическим лицам и начисляет страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с этих выплат, и тех, кто сам обеспечивает себя работой и платит страховые взносы в государственные внебюджетные фонды со своих трудовых доходов. На рисунке 2.1 рассматриваются категории налогоплательщиков страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в РФ.
Рисунок 2. - Налогоплательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Налоговая база страховых взносов в государственные внебюджетные фонды определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Суммы, не подлежащие налогообложению прописаны, в ст. 238 НК РФ.
Госпиталь (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ применяет общий режим налогообложения.
Рассмотрим налоговый период - 2012 год, налоговая база - начисленная заработная плата за этот период составила 1265237руб. Рассчитаем:
1) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в части Фонда социального страхования Российской Федерации - 1265237руб.* 2,9% = 36691,87руб.
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период составили 32825,32руб. (из них пособие при рождении ребенка - 9815,00руб. и пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет - 23010,06руб.). Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период - 5232,00руб. Итого подлежит начислению в ФСС за налоговый период - 9098,55руб. (36691,87 + 5232 - 32825,32 = 9098,55руб.).
страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в части Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 1265237руб. * 5,1% = 64527,09руб.
страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в части федерального бюджета - 1265237руб. * 22% = 278352,14руб.
Рассмотрим налоговый период - 2013 год, налоговая база - начисленная заработная плата за этот период составила 1491562руб. Рассчитаем:
1) стартовые взносы в государственные внебюджетные фонды в части Фонда социального страхования Российской Федерации - 1491562руб * 2,9% = 43255,30руб.
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период составили 47791,06руб. (из них пособие при рождении ребенка - 10416руб. и пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет - 37375,06руб.). Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период - 6232,00руб. Итого подлежит начислению в ФСС за налоговый период - 1696,24руб. (43255,30 + 6232,00 - 47791,06 = 1696,24руб.).
страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в части Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 1491562руб. * 5,1% = 76069,66руб.
страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в части федерального бюджета - 1491562руб. * 22% = 328143,64руб.
Таблица 2 - Начисление единого социального налога за январь 2013 года
| Ф.И.О. | Облагаемая база | Пенсионный 22% | ФСС 2,9% | ФФОМС 5,1% |
| Шайбаков Е.Ф | 13484,31 | 2966,55 | 391,04 | 687,70 |
| Алферов М.А | 10913,5 | 2400,97 | 316,49 | 556,59 |
| Иванов А.А | 13866,12 | 3050,55 | 402,12 | 707,17 |
| Исламова Г.В | 12894,38 | 2836,76 | 373,94 | 657,61 |
| Казанцев Д. В | 11538,82 | 2538,54 | 334,63 | 588,48 |
| Казанцева Н.В | 27359,71 | 6019,14 | 793,43 | 1395,35 |
| Король В.В | 37786,36 | 8313,00 | 1095,80 | 1927,10 |
| Корягина Т.М | 5171,32 | 681,67 | 1198,81 | |
| Лобадюк М.В. | 5192,00 | 684,40 | 1203,60 | |
| Нигматуллин Р.Х | 31488,5 | 6927,47 | 913,17 | 1605,91 |
| Ничипорук А.В | 10913,5 | 2400,97 | 316,49 | 556,59 |
| Носкова Е.Г | 230,15 | 50,63 | 6,67 | 11,74 |
| Рубашина И.В | 37898,2 | 8337,60 | 1099,05 | 1932,81 |
| Рященко Т.А | 33866,12 | 7450,55 | 982,12 | 1727,17 |
| Скрозникова Г.Н | 17257,86 | 3796,73 | 500,48 | 880,15 |
| Солдатова Н.Н | 27786,36 | 6113,00 | 805,80 | 1417,10 |
| Степанов П.И | 4928,44 | 649,66 | 1142,50 | |
| Степанов П.И | 18913,5 | 4160,97 | 548,49 | 964,59 |
| Усманова Л.Ш | 18933,37 | 4165,34 | 549,07 | 965,60 |
| Шакирова Г.Р | 14362,87 | 3159,83 | 416,52 | 732,51 |
| Шакирова Г.Р | 47039,73 | 10348,74 | 1364,15 | 2399,03 |
| Шишлянников И.В | 51703,77 | 11374,83 | 1499,41 | 2636,89 |
| Итого: | 14941562,00 | 328143,28 | 43255,30 | 76069,66 |
Рассмотрим динамику исчисленного единого социального налога за 2012-2013г., которая представлена на рисунках 3.1 и 3.2.
Рисунок 3.1 - Диаграмма исчисленных налогов в Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования в 2012- 2013г.
Рисунок 3.2 - Диаграмма исчисленных налогов в Пенсионный фонд РФ в 2012-2013г.
Сумма налогов зависит от налогооблагаемой базы в 2013г. она составила - 691341руб. В налогооблагаемую базу не вошли такие выплаты, как компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, пособие по беременности и родам, пособие при рождении ребенка, пособия по уходу за ребенком до 1,5лет, методическая литература, пособие по временной нетрудоспособности.
Рассчитаем суммы платежей по страховым взносам на страховую и накопительную часть трудовой пенсии за 2013г. Для лиц 1966года рождения и старше исчисляются только страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в размере - 16%, на накопительную часть - 6%.
Страховая часть:
- база для начисления страховых взносов для лиц 1966 года рождения и старше составила 753450руб.; ставка - 16%; сумма страховых взносов - 120552руб.(753450 * 16%);
Накопительная часть:
база для начисления страховых взносов для лиц 1967 года рождения и моложе составила 738112руб.; ставка - 6%; сумма страховых взносов - 44287руб. (738112 * 6%).
Таблица 3 - Отчисления в социальные фонды
| Фонд | |
| ПФР | 22% |
| ФСС | 2,90% |
| ФФОМС | 5,10% |
| 30% |
Таблица 4 - Дифференцированная шкала по расчету пенсионного фонда
| Ф.И.О | Итого налогооблагаемая сумма | 6% (накопительная) | 16% (страховая) | |
| Шайбаков Е.Ф | 13484,31 | 809,06 | ||
| Алферов М.А | 10913,5 | 1746,16 | ||
| Иванов А.А | 13866,12 | 2218,58 | ||
| Исламова Г.В | 12894,38 | 773,66 | ||
| Казанцев Д. В | 11538,82 | 692,33 | ||
| Казанцева Н.В | 27359,71 | 1641,58 | ||
| Король В.В | 37786,36 | 6045,82 | ||
| Корягина Т.М | 3760,96 | |||
| Нигматуллин Р.Х | 3776,00 | |||
| Ничипорук А.В | 31488,5 | 5038,16 | ||
| Носкова Е.Г | 10913,5 | 654,81 | ||
| Рубашина И.В | 230,15 | 13,81 | ||
| Рященко Т.А | 37898,2 | 6063,71 | ||
| Скрозникова Г.Н | 33866,12 | 5418,58 | ||
| Солдатова Н.Н | 17257,86 | 2761,26 | ||
| Степанов П.И | 27786,36 | 4445,82 | ||
| Степанов П.И | 3584,32 | |||
| Усманова Л.Ш | 18913,5 | 1134,81 | ||
| Шакирова Г.Р | 18933,37 | 1136,00 | ||
| Шакирова Г.Р | 14362,87 | 861,77 | ||
| Шишлянников И.В | 47039,73 | 7526,36 | ||
| Итого | 1491562,00 | 44287,00 | 120552,00 |
Сумма налогов зависит от налогооблагаемой базы в 2012г. она составила - 456341руб. В налогооблагаемую базу не вошли такие выплаты, как компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, пособие по беременности и родам, пособие при рождении ребенка, пособия по уходу за ребенком до 1,5лет, методическая литература, пособие по временной нетрудоспособности.
Рассчитаем сумы платежей по страховым взносам на страховую и накопительную часть трудовой пенсии за 2012г. Для лиц 1966года рождения и старше исчисляются только страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в размере - 16%, на накопительную часть - 6%.
Страховая часть:
- база для начисления страховых взносов для лиц 1966 года рождения и старше составила 645271руб.; ставка - 16%; сумма страховых взносов - 103243,34руб.(645271 * 16%);
Накопительная часть:
база для начисления страховых взносов для лиц 1967 года рождения и моложе составила 619966руб.; ставка - 6%; сумма страховых взносов - 37197,96руб. (619966 * 6%).
Начисленные суммы взносов по фондам относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и составляют следующие проводки:
Дебет счета 040101200 Кредит субсчетов 030302000.
Перечисление сумм отчислений в указанные фонды оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет субсчетов 030302000. Кредит счетов учета денежных средств 030405000.
Для учета расчетов по взносам в фонды используют субсчета:
«Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Сумму налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за этот же период по каждому конкретному работнику.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином РФ,
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ.
Учреждение представляет налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 46 НК РФ недоимка и пени взыскиваются с налогового агента в бессрочном порядке, а штраф - в судебном порядке, предусмотренном ст. 104 НК РФ.
3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
1. Учет налога на имущество организации
Согласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку, порядок, сроки уплаты и форму отчетности по налогу на имущество организаций
Законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы по налогу на имущество организаций и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщиками признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения:
земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ).
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Это положение напрямую касается бюджетных учреждений.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки в соответствии со ст. 380 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога исчисленной и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Госпиталь (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 20 февраля 2008г. № 27-н «Об утверждении формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядок их заполнения». Код формы - 1152001.
Рассчитаем налог на имущество организаций за 2012-2013 год.
Для того чтобы рассчитать налог первым делом нужно определить налоговую базу - среднегодовую стоимость имущества. Она рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета.
Сначала нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца года и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом. Затем полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в году, увеличенное на единицу, то есть на 13.
Госпиталь (с. Барабаш, Приморского края) ФГКУ «301 ВКГ» МО РФ рассчитывает и платит в бюджет налог на имущество по итогам отчетных периодов. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе учреждения, составляет:
| - на 01.01.12г. - 94978руб. - на 01.03.12г. - 91573руб. - на 01.05.12г. - 94978руб. - на 01.07.12г. - 85279руб. - на 01.09.12г. - 91974руб. - на 01.11.12г. - 87752руб. - на 31.12.12г. - 142495руб. | - на 01.02.12г. - 93275руб. - на 01.04.12г. - 89871руб. - на 01.06.12г. - 86467руб. - на 01.08.12г. - 93676руб. - на 01.10.12г. - 90272руб. - на 01.12.12г. - 134279руб. |
| - на 01.01.13г. - 94978руб. - на 01.03.13г. - 91573руб. - на 01.05.13г. - 94978руб. - на 01.07.13г. - 85279руб. - на 01.09.13г. - 91974руб. - на 01.11.13г. - 87752руб. - на 31.12.13г. - 142495руб. | - на 01.02.13г. - 93275руб. - на 01.04.13г. - 89871руб. - на 01.06.13г. - 86467руб. - на 01.08.13г. - 93676руб. - на 01.10.13г. - 90272руб. - на 01.12.13г. - 134279руб. |
Права на льготы по налогу на имущество учреждение не имеет. Рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств за 2012 год:
(94978 руб. + 93275 руб. + 91573 руб. + 89871 руб. + 88169 руб. + 86467 руб. + 85279 руб. + 93676 руб. + 91974 руб. + 90272 руб. + 87752 руб. + 134279 руб. + 142495 руб.): 13 = 97697 руб.
Таким образом, сумма налога за 2012 год сос