Анализ средств на оплату труда работников предприятия

 

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

.

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы .

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис.1.

Рис.1. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид.

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре: ;

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру: ;

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: ;

е) фактически: .

2. Отклонение от плана:

абсолютное: ;

относительное: .

Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

· влияние объёма производства продукции:

;

· влияние изменения структуры произведённой продукции:

;

· влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

;

· влияние изменения оплаты труда:

.

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

;

.

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.2.

Рис. 2. Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J_ЗП):

;

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (J_пт):

.

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

.

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

.

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ₀) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J_у)

,

где СЗ₁ - средняя зарплата в отчётном периоде.

В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль зарплаты.

 

Задание 1. Расчет темпа роста объема реализованной продукции в денежном выражении и оценка влияния факторов на его величину индекс­ным методом

Требуется:

1). Определить темп роста объема реализованной продукции предприятия в денежном выражении в отчетном году по сравне­нию с предыдущим годом.

2). Определить индексным методом влияние показателей-факторов (цен и физического объема реализации) на изменение темпа роста объема реализованной продукции.

3). Определить влияние факторов на изменение объема про­дукции в денежном выражении.

4). Дать оценку деятельности предприятия по данному пока­зателю и указать направления дальнейшего анализа.

Исходная информация:

Значения исходных показателей приведены в табл. 1.

Таблица 1

Объем продаж в натуральном выражении и оптовая цена изделий в отчет­ном и предыдущем году

Показатели	Единица	Виды изделий
	измерения	А	В
Вариант
1. Количество изделий, реализованных
- в предыдущем году, Nпр	шт.
- в отчетном году, Nф	шт.
2. Оптовая цена изделия
- в предыдущем году, Цпр	руб./шт.	31 800,0	45 000,0
- в отчетном году, Цф	руб./шт.	32 800,0	48 000,0

Решение:

 

Темп роста объема реализованной продукции определяется по всем изделиям предприятия.

Темп роста объема реализованной продукции в денежном выражении IQp:

IQp = Qp,ф / Qp, пр = ∑ Nф х Цф / ∑ Nпр х Цпр

Объем реализованной продукции (Qp) зависит от физического объема реализации (N) и от уровня цен (Ц). Для определе­ния влияния каждого из факторов на изменение объема реализации используем индексы как инструмент факторного анализа (индексный метод).

Вычитая из числителей индексов их знаменатели, определя­ем влияние отдельных факторов в денежном выражении ∆Qp(N) и ∆Qp(Ц) на изменение объема реализованной продукции ∆Qp.

При этом ∆ Qp ₌ ∆Qp(N) + ∆Qp(Ц).

Таблица 2

Объемреализованной продукции в отчетном и предыдущем году

 

Показатели	Физический объем реализованной продукции, шт.	Оптовая цена, руб. /шт.	Объем реализованной продукции, руб.	Объем реа­лизованной продукции в отчетном году в ценах предыдуще­го года, руб.
	в предыдущем году	в отчетном году	в предыдущем году	в отчетном году	в предыдущем году	в отчетном году
Условное обозначение	Nпр	Nф	Цпр	Цф	Qp,пр.	Qp,ф.
Виды изделий: А В
Итого	-	-	-	-

 

1). Определим темп роста объема реализованной продукции предприятия в денежном выражении в отчетном году по сравне­нию с предыдущим годом:

IQp (А) = ∑ Nф х Цф / ∑ Nпр х Цпр = (28 х 32800) / (28 х 31800) = 1,03

IQp (В) = ∑ Nф х Цф / ∑ Nпр х Цпр = (45 х 48000) / (35 х 45000) = 1,37

2). Определим индексным методом влияние показателей-факторов (цен и физического объема реализации) на изменение темпа роста объема реализованной продукции:

По изделию А:

IQp = IQp (N) х IQp (Ц) = 1,03 х 1 = 1,03

IQp (N) = ∑ Nф х Цпр / ∑ Nпр х Цпр = (28 х 31800) / (28 х 31800) = 1

IQp (Ц) = ∑ Nф х Цф / ∑ Nф х Цпр = (28 х 32800) / (28 х 31800) = 1,03

По изделию В:

IQp = IQp (N) х IQp (Ц) = 1,28 х 1,07 = 1,37

IQp (N) = ∑ Nф х Цпр / ∑ Nпр х Цпр = (45 х 45000) / (35 х 45000) = 1,28

IQp (Ц) = ∑ Nф х Цф / ∑ Nф х Цпр = (45 х 48000) / (45 х 45000) = 1,07

3). Определим влияние факторов на изменение объема про­дукции в денежном выражении:

По изделию А:

IQp = IQp (N) + IQp (Ц) = 0 + 28000 = 28000 руб.

IQp (N) = ∑ Nф х Цпр - ∑ Nпр х Цпр = (28 х 31800) - (28 х 31800) = 0 руб.

IQp (Ц) = ∑ Nф х Цф - ∑ Nф х Цпр = (28 х 32800) - (28 х 31800) = 28000 руб.

По изделию В:

IQp = IQp (N) + IQp (Ц) = 450000 + 135000 = 585000 руб.

IQp (N) = ∑ Nф х Цпр - ∑ Nпр х Цпр = (45 х 45000) - (35 х 45000) = 450000 руб.

IQp (Ц) = ∑ Nф х Цф - ∑ Nф х Цпр = (45 х 48000) - (45 х 45000) = 135000 руб.

Таким образом, темпа роста объема реализованной продукции в денежном выражении по изделию А составил 28000 руб. за счет увеличения оптовой цены, по изделию В на 585000 руб., в том числе за счет увеличения физического объема реализации – на 450000 руб., и за счет увеличения оптовой цены – на 135000 руб.

 

 

Задание 2. Использование приемов факторного анализа для оценки влияния показателей-факторов на изменение объема реализованной продук­ции (объема продаж)

Требуется:

1). Рассчитать показатели интенсивности (эффективности) использования производственных ресурсов:

- трудовых ресурсов (труда);

- основных фондов (средств труда);

- материальных ресурсов (предметов труда).

2). Рассчитать по каждому показателю изменение за год и темп роста показателя в процентах.

3). Составить экономико-математические модели и рассчи­тать способом цепных подстановок и способом разниц влияние факторов использования соответствующего вида ресурса на из­менение объема реализованной продукции.

4). Определить долю прироста объема реализованной про­дукции за счет повышения:

- производительности труда;

- уровня фондоотдачи;

- уровня материалоотдачи (снижения уровня материалоем­кости).

5). Дать оценку влияния экстенсивности и интенсивности использования соответствующего вида ресурса на изменение объема реализованной продукции.

6).Сопоставить динамику уровня показателей: фондоотдачи, производительности труда и фондовооруженности труда одного работника и сделать соответствующие выводы.

Исходная информация:

 

Таблица 3

Исходные значения показателей

Показатели	Предыду­щий год	Отчетный год
1. Объем продаж, тыс. руб. (ф.№2, стр.010)
2. Среднесписочная численность работников, чел. (данные предприятия)
3. Стоимость основных средств, тыс. руб. (ф. №1, стр.120)
4. Материальные затраты, тыс. руб. (ф. №5, стр.710)

Решение:

Рассчитаем показатели интенсивности (эффективности) использования производственных ресурсов, по каждому показателю изменение за год и темп роста показателя в процентах.

Таблица 4

Динамика показателей использования производственных ресурсов

 

Показатели	Условное обозна­чение	Преды­дущий год	Отчетный год	Измене­ние за год (+,-)	Темп роста, %
1. Исходные значения
1. 1 Объем продаж, тыс. руб.	Qp			-1164000
1.2 Среднесписочная чис­ленность работников, чел.	Р			-32
1.3 Стоимость основных средств, тыс. руб.	Фос			-5320
1.4 Материальные затра­ты, тыс. руб.	М
2. Расчетные значения показателей
2.1 Производительность труда, тыс.руб./ чел.	q	30118,76	30022,19	-96,57
2.2. Фондоотдача, тыс.руб. / тыс. руб.	f	0,5474	0,5632	0,016
2 3 Материалоотдача, тыс.руб./ тыс.руб.	m	4,0343	3,68	-0,35
2.4. Фондовооруженность, тыс.руб./ чел.	f в.т.	55021,37	53304,39	-1717

3). Составить экономико-математические модели и рассчи­тать способом цепных подстановок и способом разниц влияние факторов использования соответствующего вида ресурса на из­менение объема реализованной продукции.

Способ цепных подстановок

- влияние производительности труда

∆Qp = р ^ф. х q^ф. - р ^пр. х q^пр. =2073 х 30022,19 - 2105 х 30118,76 = - 1164000 тыс. руб.

∆Qp^пр. (р) = р^ф. х q ^пр. – р^пр. х q ^пр. = 2073 х 30118,76– 2105 х 30118,76 =

= -963800,47 тыс.руб.

∆Qp^пр. (q) = р^ф. х q ^ф. – р^ф. х q ^пр. = 2073 х 30022,19 – 2073 х 30118,76 =

= -200199,52 тыс.руб.

То есть, уменьшение объема реализованной продукции на 1164000 тыс. руб. вызвано на 963800,47 тыс.руб. - изменением среднесписочной чис­ленности работников и на 200199,52 тыс. руб. – снижением производительности труда.

- влияние фондоотдачи

Qp = Фос ^ф. х f^ф. - Фос ^пр. х f^пр. = 110500000 х 0,563 - 115820000 х 0,547=

= - 1164000 тыс.руб.

∆Qp^пр. (Фос) = Фос^ф. х f ^пр. – Фос^пр. х f ^пр. = 110500000 х 0,5474 – 115820000 х 0,5474= - 2912174,0 тыс.руб.

∆Qp^пр. (f) = Фос^ф. х f ^ф. – Фос^ф. х f ^пр. = 110500000 х 0,5632 – 110500000 х 0,5474 = 1748174,0 тыс.руб.

То есть, уменьшение объема реализованной продукции на 1164000 тыс. руб. вызвано - уменьшением стоимости основных фондов (снижение на 2912174,0 тыс.руб.) и – повышением фондоотдачи (увеличение на 1748174,0 тыс. руб.).

- влияние материалоотдачи

Qp = М^ф. х m^ф. – М^ф. х m ^пр. =16910000 х 3,68 - 15715000 х 4,0343 =

= - 1164000 тыс.руб.

 

∆Qp^пр. (М) = М^ф. х m ^пр. – М^пр. х m ^пр. =16910000 х 4,0343 – 15715000 х 4,0343 = 4821062,68 тыс. руб.

∆Qp^пр. (m) = М^ф. х m ^ф. – М^ф. х m ^пр. = 16910000 х 3,68 – 16910000 х 4,0343 =

= -5985062,68 тыс. руб.

То есть, уменьшение объема реализованной продукции на 1164000 тыс. руб. вызвано - увеличением материальных затрат (увеличение на 4821062,68 тыс.руб.) и – снижением материалоотдачи (снижение на 5985062,68 тыс. руб.).

Способ разниц:

- влияние производительности труда

∆Qp = ∆Qp^пр. (р) +∆Qp^пр. (q) = - 963800,47 - 200199,52 = - 1164000 тыс. руб.

∆Qp^пр. (р) = q ^пр. х (р^ф.– р^пр.) = 30118,76 х (2073– 2105) = -963800,47 тыс.руб.

∆Qp^пр. (q) = р^ф. х (q ^ф. – q ^пр. )= 2073 х (30022,19 –30118,76) = -200199,52 тыс.руб.

- влияние фондоотдачи

Qp =∆Qp^пр. (Фос) +∆Qp^пр. (f) = -2912174,0 +1748174,0 = -1164000 тыс.руб.

∆Qp^пр. (Фос) = f ^пр. х (Фос^ф.– Фос^пр. ) = 0,5474 х (110500000– 115820000) =

= - 2912174,0 тыс.руб.

∆Qp^пр. (f) = Фос^ф. х (f ^ф. – f ^пр. )= 110500000 х (0,5632 –0,5474) = 1748174,0 тыс.руб.

- влияние материалоотдачи

Qp = ∆Qp^пр. (М) + ∆Qp^пр. (m) =4821062,68 -5985062,68 = -1164000 тыс.руб.

∆Qp^пр. (М) = m ^пр. х (М^ф. –М^пр.) = 4,0343 х (16910000– 15715000) = 4821062,68 тыс. руб.

∆Qp^пр. (m) = М^ф. х (m ^ф. –m ^пр.)= 16910000 х (3,68 –4,0343) = -5985062,68 тыс. руб.

4). Определить долю прироста объема реализованной про­дукции за счет повышения:

- производительности труда:

γ Qp (р) = -963800,47/ (- 1164000) х 100% = 82,8 %

γ Qp (q) = - 200199,52 / (- 1164000) х 100% = 17,2 %

- уровня фондоотдачи:

γ Qp (Фос) = - 2912174/ (- 1164000) х 100% = 250,18 %

γ Qp (f) = 1748174,0 / (- 1164000) х 100% = -150,18 %

- уровня материалоотдачи:

γ Qp (М) = 4821062,68 / (- 1164000) х 100% = - 414,18 %

γ Qp (m) = - 5985062,68 / (- 1164000) х 100% = 514,18 %

5). Дать оценку влияния экстенсивности и интенсивности использования соответствующего вида ресурса на изменение объема реализованной продукции.

К экстенсивным факторам можно отнести: снижение численности работников, уменьшение стоимости основных фондов, увеличение материальных затрат. К интенсивным – уменьшение материалоотдачи.

6).Сопоставить динамику уровня показателей: фондоотдачи, производительности труда и фондовооруженности труда одного работника и сделать соответствующие выводы.

- производительность труда одного работника:

q ^ф. = 30022,19 ÷ 2073 = 14,48 тыс.руб./ тыс.руб.

q ^пр. = 30118,76 ÷ 2105 = 14,3 тыс. руб./ тыс.руб.

- уровень фондоотдачи одного работника:

f ^ф. = 0,5632 ÷ 2073 =0,000271тыс. руб./ тыс. руб.

f ^пр. = 0,5474÷ 2105 =0,00026 руб./ тыс. руб.

- уровень материалоотдачи одного работника:

m^ф. = 3,68 ÷ 2073 = 0,0017 тыс. руб./ тыс. руб.

m^пр. = 4,0343 ÷ 2105 = 0,0019 тыс. руб./ тыс.руб.

Таким образом, производительность труда одного работника в отчетном году увеличилась на 0,18 тыс. руб./ тыс. руб.; уровень фондоотдачи одного работника в отчетном году увеличился на 0,000011 тыс. руб./ тыс. руб.; уровень материалоотдачи одного работника уменьшился на 0,0002 тыс. руб./ тыс. руб.