| 58.Характеристика основных налогов и сборов в РФ, их классификация
С 01.01.92 введена Нал. система России (закон предусм-л 43 налога). С 01.01.99 введена ч.1 НКРФ (28 налогов: Фед. налоги-16шт; Рег.- 7; Местные-5. С 01.01.05: Фед.-9, Рег--3, Местные-2шт.
Система налогов - сов-ть налогов, сборов, платежей.
Налог- обяз., инд.-безвозм.платеж взимыемый с орг-ций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собст-ти, владения, опер.управления д/с в пользу гос-ва для выполнения последним возложенных на него функций.
Сбор- обяз. платеж орг-ции, ФЛ в ден. форме за услуги оказываемые гос-ом в интересах н/п.
Нал. система - это:1.сов-ть налогов, сборов и платежей; 2. принципы их построения (теория); 3.способы исчисления и уплаты (механизмы); 4.налоговый контроль (органы). В НК нет определения налог.системы (оно не узаконено!).
Условия сущ-ния налога: наличие гос-ва, наличие товарно-денежных отношений.
Классификация налогов: I По объекту обложения: 1.Прямые- наличие четкого объекта обложения. 2.Косвенные- является составной частью цены товара. II По назначению: 1.Общие 2.Специальные (ЕСН отменен). III По органу, осуществляющему введение и корректировку налога.
1. Федеральные ст. 13 – механизмы едины на всей территории РФ: НДС, акцизы,НДФЛ, ЕСН (устратил силу с 01.01.2010), налог на прибыль, НДПИ, спец. налог. режимы (ед. с/х, упрощенка, ЕНВД 15%), водный налог; сбор за пользование объектами животного мира и водных биологич.ресурсов; гос. Пошлина
2. Региональные ст. 14: налог на имущество; налог на игорный бизнес; трансп. налог,
3. Местные ст. 15: земельный налог; налог на имущество ФЛ: 0,1% до 300тыс., 0,25% 300-500, более 500 - 2500руб.+ 1%от суммы превышающей 500. 2. и 3. Органы власти соответствующего уровня вправе вводить, либо не вводить на своей территории, вправе снижать ставки, предоставлять льготы категориям плательщиков, изменять сроки уплаты.
IV. По плательщику: 1.Налог с организации 2.Налоги с физ. лиц.
Остановимся на наиболее часто встречающихсяналогах, которые уплачиваются п/п на территории РФ:
НДС (глава 21 НК) – н-г косвенный, федеральный. Ставка налога – 18%; льготная ставка – 10% (медикаменты, продукты первой необходимости, некоторые детские вещи);0% -продукция, идущая на экспорт, товары в области космической деят-ти. Объект н/облож-я – реализ.продукция (вып.работы, оказ.услуги) налоговый период- это период, по итогам которого д.б. определена нал. база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате. С 1.01.2008 для всех налог. отчет. период - 1 квартал; "Входной" НДС - это тот налог, кот. предъявил вам поставщик доп-но к цене. Налоговые вычеты - уменьшение суммы НДС, кот. исчислили для уплаты в бюджет, на суммы "входного" налога. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Срок сдачи декларации и уплаты налога - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налог на прибыль (гл. 25 2 НК) – налог фед., прямой. Льгот нет. С 2012 г образоват. и муниц. учереждения не платят налог 1. Ставка 20%; 2% - в ф.б; 18% – р.б., дивиденды- 9%. 2. Плательщики: организации. 3. Объект налогообложения: Прибыль = Доходы – Расходы. 4. Налоговый период – 1 год. 5. Отчетный период – 1 квартал, ежемес. 6. Срок сдачи декларации – годовой не позднее 28.03., (квартальный - 28 числа месяца, следующего за кварталом). Срок уплаты налога- авансовыми платежами ежемесячно 28 числа каждого месяца в размере 1/3 суммы налога за предыдущий квартал, ежемесячно 28 числа месяца след. за отчетным, исходя из фактически полученной прибыли за месяц.При расчете данного налога учитываются доходы, как от реализации, так и внереал. доходы. Что касается расходов, то к ним относит расходы, связанные с производством и реализацией, внереал. расходы.(2002-метод отгрузки(начисления) с 2009—по оплате)Налог на имущество орг(гл.30) – региональный, прямой – субъекту РФ дано право дифференцировать ставки налога. 1. Ставка 2,2%. 2 Плательщики: организации. 3. Объект - движимое и недвижимое имущество (т.е. ОС за минусом износа). 4. Налоговая база - среднегодовая ст-ть имущества. 5. Налоговый период - календ. год. 6.Отчетный - кв, полугодие и 9 мес.Льготы: органы власти фед. уровня, протезно-ортопедические п/п; учреждения уголовно-исполнит. системы, п/п использующие труд инвалидов, общ. Св. обл.: органы власти субъекта и муниц. Образований, бюдж. орг-ции; п/п заним. переработкой рыбой. Налог на имущество ФЛ- местный, прямой, 100% налога поступает в бюджет муниц. образования.
Плательщики: ФЛ- собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объект: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, располож. на территории муниц. образования «г.Ек-рг», а также доли в праве общей собст-ти на указанное имущество.
Налоговая база: суммарная инвентаризационная ст-сть объектов налог-я.
Ставки налога в г. Екатеринбурге исходя из ст-ти имущества: - до 300 тыс. руб. -0,1%;
- от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. – 0,25%;
- свыше 500 тыс. руб. – 2500 руб. + 1% от суммы свыше 500 тыс. руб.
Расчет налога на имущество старым способом:
1 400 000: 3 = 466 667 руб. 466 667 * 0,25 = 1 167 руб. сумма у каждого из 3-х собст.
Расчет налога на имущество по новой технологии.
(1 400 000 – 500 000) * 1% = 9 000 руб. 9 000 + 2 500 = 11 500 руб.
11 500: 3 = 3 833 руб. сумма налога у каждого из 3-х собст-ков.
Таким образом, величина налога у каждого выросла в 3,3 раза. Такой перерасчет осущ-ся за 2008-2009гг.
Льготы: физ. лица, получающие стандартные вычеты по НДФЛ – 3 000 и 500 рублей; пенсионеры. Сроки уплаты налога: ежегодно в 2 срока - 15 сентября и 15 ноября равными долями. Налог рассчитывает налоговый орган по месту нахождения жилья, предоставляет извещение, в кот. указывается сумма налога, сроки уплаты и реквизиты для перечисления налога. К 2015 данный налог будет заменен налогом на недвижимость, т.е. будет рыночная оценка.
| 59. Ответственность за нарушение налогового законодательства
Нал. правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогопл-ка, нал. агента и иных лиц, за кот. НК РФ установлена ответ-ть.
Права и обязанности НО:
1) Своевр. постановка н/п на налоговый учет в течении 10 дней с момента подачи заявления.2) ВНП должна осущ. 1раз в 2года, либо по мере необходимости.3) Проверка осущ-ся за 3 посл. календ. года.
4) Прод-ть проверки 60 дней, на терр-ии пр-я. 5) Налоговикам дано право осмотра помещений, связанных с извлечением доходов н/п.6) Если в ходе проверки у налоговика появляются сомнения, что документы будут уничтожены/ заменены, налоговику дано право изъятия первичных документов.7) По результатам проверки налоговик вправе изъять первичные документы по акту изъятия при регистрации всех документов.
Права НП:1) Получать консультации по налогам.2) Получать отсрочку по налогам.3) Право получения возврата излишне уплаченных сумм налога.4) Присутствие при выездной проверке.5) Получение экземпляра акта по результатам проверки.6) Налог-щик вправе не выполнять противозаконные требования налоговиков.
Обязанности НП:1) обязан встать на налоговый учет: после предоставления учредит. документов подается заявления о постановке на учет, налоговик обязан поставить на учет в течение10 дней с момента подачи, предприятию присваивается ИНН.; 2) Обязаны вести учет на пр-ии в соответствии с установл. требованиями.3) Хранение первичных документов связанных с исчислением и уплатой налогов (4 года).4) В течение 7 дней с момента открытия/закрытия любого вида счета сообщать об этом в НО. 5) В течение 10 дней обязан сообщить в налоговый орган об изменении юрид. адреса.;6) В течение 3 дней обязано сообщить о принятом решении о закрытии пр-ии.7) В течение 30 дней с момента закрытия/открытия филиала, получение доходов от участия в деят-ти др. пр-ий инф-ция сообщается в НО.;8) обязан представлять доп. информацию по запросу НО.9) ст. 119.1: непредставление декларации в электр. виде – 200 руб.10) ст. 120: грубое нарушение правил учета Д и Р – 10 т.р. (с 02.09.2010; ранее-5 т.р.).
Санкции за нарушение нал. закон-ва:1) Эк. санкции (1часть НК) - налагаются на п/п за счет чистой прибыли.2 ) Административные (КоАП) – налагается на рук-ля п/п за счет его доходов.3) Уголовная ответ-ть (УК РФ) ст. 198,199; налагается на рук-ля;4) Санкции за нарушение правил работы с наличностью или ден. массой (инструкция банка по ведению кассовых операций и КоАП).
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответ-ти за совершение нал. правонарушения: лицо не м.б. привлечено к ответ-ти за совершение нал. прав-я при наличии хотя бы одного из обст-в:
1) Отсутствие события нал. прав-я.2) Отсутствие вины лица в совершении прав-я.3) Совершение деяния, содержащего признаки право-я, ФЛ, не достигшим 16 лет.4) Истечение сроков давности.
Экономич санкции:
- за несвоевр. постановку на нал. учет (в течение 10 дней с момента подачи заявления) – штраф 10 тыс. (с 02.09.2010; ранее-5 тыс).- за непостановку на налоговый учет в течение 90 дней и неведение деятельности – штраф 10 тыс.;
- за непостановку, но ведение деят-ти – штраф 10% от фактич получ-х доходов, но не менее 20 тыс.;
- при непостановке на учет более 90 дней и ведение деят-ти – штраф 20% от фактич получ-х доходов, но не менее 40 тыс.руб;- пеня- компенсация за несвоевр. уплату;  * 8% * ∑ налога * кол.дней просрочки;- за каждый не представленный документ– 200 р. (ранее-50 р.);- за непредоставление декларации в течение 180 дней – штраф 5% от суммы налога, показанной в декларации, но не более 30% и не менее 1 тыс. (ранее- 100 руб.). По результатам выездной проверки: в случае занижения объекта обложения, идет доначисление налога + штраф 20% от доначисленной суммы налога; в случае умышленного сокрытия доходов, идет доначисление + штраф 40% (решает суд; если доначисленная сумма налога 1 тыс. МРОТ, суд доказывает умышл. сокрытие);.-за непредоставление информации об открытии либо закрытии счета, штраф 5 тыс. руб.
64.НДС: основы его исчисления и уплаты. Современные подходы
НДС- налог федеральный, косвенный, 100% поступает в ФБ. С 01.01.2001 введена гл 21 НК, кот. заменила з-н и инструкцию №39.
Плательщики: орг-ции; ИП; лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Объект: реализация товаров (работ, услуг) на террит РФ; бартерные поставки; строительные монтажные работы, осущ. хоз. способом; предоплата, аванс. Платежи; реализация продукции по с/с; фин. Помощь полученная от покупателя.
Не подлежит налогообложению (виды деят-ти):
1) Услуги городского транспорта за искл. такси).; 2) ритуальные услуги.;3) мед. услуги.;4) образоват. Деят-ть при наличии лицензии.; 5) осн. операции банка.;6) страховые орг-ции.;7) пр-во и реализация с/х продукции.
Льготы. 1. Общест. Орг-ция инвалидов не менее 80% от всей числ-ти. 2. Пр-ие-общество инвалидов, 50% инвалидов от всей числ-ти, доля з/п инвалидов в общем ФОТ пр-ия не менее 25%.
Налоговый период– квартал (до 2008- месяц). Отчетный период – квартал, 6 мес., 9 мес.
Срок сдачи декларации и уплаты налога – 20 число месяца след.квартала.
Механизм исчисления.Сч.68–расчеты с бюджетом, сч.68/ НДС
1. НДС, полученный пр-ем за реализ. продукцию относят на К68
2. НДС, уплаченный пр-ем др. пр-тию за то, что связано с пр-вом относят на Дт68.
Разница К 68/2 – Д 68 = Сумма НДС в бюджет.
К 68-Д68<0 – сумма НДС, кот. должно нам гос-во.
На Д68 относим НДС при наличии 2-х условий одновременно: 1) товар оплачен 2) товар оприходован.
При отсутствии 2-го условия НДС уплаченный относим на Дт 19 и по мере поступления товара на склад с Д19 переносим на К19 и с К19 на Д68.При наличии льготы по НДС К68 счета у пр-ия нет, не должно быть и Д68.
НДС, уплаченный др. п/п относится на с/с. Осн. документом, дающим п/п право выделять НДС явл. счет-фактура, в связи с чем каждое п/п ведет 2 книги: продаж и покупок.
Ставки налога: 18%- осн. ставка. 10%- льготная ставка (продукты питания, детские товары, медикаменты, мед.техника, печатная продукция). 0%- продукция идущая на экспорт.
НП может уменьшить сумму НДС на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные НП-ку при приобретении товаров. Право на указанные нал. вычеты имеют покупатели - нал агенты, сост-щие на учете в нал органах и исполняющие обяз-ти налогопл-ка (при реализации на террит. РФ конфиск имущества, имущ-ва, реализ-го по решению суда (в т.ч при проведении процедуры банкротства), бесхозяйных ценностей,). Порядок возмещения налога: если по итогам нал. периода сумма вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) НП-ку. После представления НП-ком декларации НО проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной проверки. По окончании проверки в теч 7 дней НО обязан принять решение о возмещении налога.
| 60. Налог на прибыль организации, современные подходы
С 01.01.2002г. введена в действие 25 гл. 2 часть НК «Налог на прибыль», кот. заменила закон и инструкцию № 62. Налог фед., прямой.
Объект обложения – прибыль (до 2002г. балансовая прибыль) = доходы – расходы.
Плательщики: рос. орг-ции, иностр. орг-ции, осуществляющие деят-ть через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Доходы:- выручка от реализации товаров, работ, услуг. – внереализ доходы (долевое участие в др. орг-ях, от сдачи имущ-ва в аренду). – доходы, не учитываемые при опред-нии нал. базы (в виде имущ-ва, работ, услуг, кот. получены от др. лиц в порядке предварит. оплаты НП, опред. Д и Р по методу начисления; в виде имущ-ва, имущ-х прав, кот. получены в форме залога; безвозмедно получ. им-во).
Расходыподразд-ся на расходы, связанные с произв-вом и реализацией, и внереал. расходы
- Расходы, связанные с произв-вом и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы (на приобретение сырья, материалов, инструментов);2) расходы на оплату труда;3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы (расходы на сертификацию продукции и услуг, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, расходы на командировки).
- Внереализационные расходы. В состав внереал-ных расходов, не связанных с пр-вом и реализацией, включ. обоснованные затраты на осущ. деят-ти, непоср. не связанной с пр-вом и реализацией.
1. расходы на содержание переданного по договору аренды имущ-ва (вкл. амортизацию).;2. расходы на орг-цию выпуска собств-х ц/бумаг.;3. судебные расходы и арбитражные сборы.;4. расходы на услуги банков.;5. расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения опр. условий договора (объем покупок).;6. в виде убытков прошлых нал. периодов, выявленных в тек. периоде (потери от простоев по внутрипр-ным причинам).
Льготы: отменены. С 2012 г образоват. и муниц. учереждения не платят налог
Ставки налога: основная 20% (2 – ФБ, 18 –РБ; 10% - доходы от испол-ния, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или др. подвижных трансп. ср-в в связи с осущ. м/нар перевозок.; 9% - дивиденды по акциям рос. орг-ций; 15% - иностранных организаций; 0% - облагается прибыль ЦБ РФ и его структурных подразделений на местах (чистая прибыль ЦБ по итогам года перечисляется в ФБ).
Сроки сдачи деклараций: по году – 28 марта; по кварталу – 28 числа мес., след. за кварталом. Орг-ции, для кот. отчетными периодами приняты месяц, отчитываются не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года. Налоговый период: год. Сроки уплаты налога: авансовыми платежами: ежемесячно 28 числа в размере 1/3 среднемесячной суммы налога за предыдущий квартал; ежемесячно 28 числа следующего месяца, исходя из фактически полученной прибыли (выбор данного срока до начала года сообщается в НО). Изменение сроков уплаты налогов внутри года не разрешается; выручка от реализации не превышает 3 000 000 руб. за квартал, предприятие налог уплачивает по итогам квартала (28 числа мес., следующего за кварталом)
Баланс по итогам года сдается в течение 90 дней после окончания года (конкретной даты нет!!!).
Глава 25 пред-ет два метода определения Д и Р - метод начислений и кассовый метод. Метод начисления: Д и Р учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от факт. поступления д/с. При кассовом методе Д признаются в момент поступления д/с на р/с или в кассу, а расходы — в момент, когда орг-ция погасила обязательство перед поставщиком. Имеют право, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал. Новое: ФЗ №41 от 05.04.2010 уст-но, что
Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, доп. рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетных средств в соответствии с программами, учитываются в составе доходов в течение 3 налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода
66.Налог на доходы физических лиц, изменение в условиях кризиса
С 01.01.2001 введена гл. 23 НК. Федер., прямой,попадает в региональный бюджет (трудно собир.налог)
Плательщики:ФЛ, граждане России, иностр. граждане, получающие доход на тер-ии Р,ИПОбъект обложения – годовой доход, полученный в ден. и натур. форме. Нат. форма дохода пересчитывается по рыночной цене увеличенной на сумму акцизов и НДС.Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами РФ со всех видов доходов, полученных ими в календарном году, как в денежной, так и в натур. форме(Это зар/ пл. и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллект.деят., подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п.Основная часть НДФЛ (прежде всего с зар./пл) рассч-ся, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физ. лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассч-ся сумма налога, которую физ. лицо перечисляет в бюджет, сдается она в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.
Суммы, не облагаемые налогом: 1) гос. пособия 2) пенсии 3) матер. помощь в связи со смертью его работника и ближайших его родственников 4) мед. услуги, оплач-мые пр-ем при наличии мед.показаний, 5)доходы от реализации продукции, выращенной в собстве. хоз-ве 6) оздоровит. путевки, 7) доходы в пределах 4000 руб. (с 2006г.):а) матер. помощь б) подарки, полученные от пр-ий.в) ст-ть медикаментов, оплачиваемых пр-ем. г) ст-ть призов, получ. при участии в конкурсах, проводимых с целью рекламы.
Сущ-ет 4 группы вычетов: стандарт., соц., имущ., профес.Стандартные вычеты предоставляются одним из работодателей ежемесячно по заявлению работников.а) 3000 руб. ежемесячно:- чернобыльцы- инвалиды ВОВ - лица, пострадавшие от радиационных выбросов на предпр. «Маяк»;- инвалиды 1 и 2-й групп, бывшие военнослужащие
б) 500 руб. ежемесячно- герои Советского союза- афганцы- узники немец. концлагерей - блокадники
- родители, супруги военнослужащих, гос. служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей- инвалиды 1-й и 2-й групп, инвалиды с детства- участники ВОВ- мед. персонал, врачи, участники ликвидации чернобыльской аварии. Вычеты 500 и 3000 руб. применяются весь год независимо от дохода.
в) 1400руб. - на каждого ребенка до 18 летнего возраста и студента дневного отделения до 24 летнего возраста;г) до 3000 на каждого второго и последующих детей;д) - одиноким родителям, вдовам, вдовцам вычеты на ребенка удваиваются (С 2009 г 2000 руб) Социальные вычеты предоставляются налоговым органом по мере сдачи декларации и документов, подтверждающих право на вычеты (до 30 апреля)
1) годовой доход уменьшается на сумму расходов, связанных с оплатой учебы работника, его детей на дневном отделении ВУЗов, колледжей по факту, но не более чем на 38 тыс. руб. (с 2007 г. – 50тыс. руб.) по каждому
2) годовой доход уменьшается на сумму расходов, связанных с оплатой медикаментов, медиц. услуг по факту, но не более чем на 38 тыс. руб. (с 2007 г. – 50тыс. руб.) в год
3) годовой доход уменьшается на сумму расходов, связанных с благотворительностью по факту, но не более 25% годового дохода Имущественные вычеты:1) доходы от продажи недвижимости в пределах 1 млн. руб. при пользовании недвиж. более 3-х лет налогом не облагается.;2) доходы от продажи прочего имущества в пределах 125 тыс. руб. и при пользовании имуществом не более 3-х лет налогом не облагается. При пользовании имуществом более 3-х лет – объекта обложения нет. (250000 руб с 2009 г);3) расходы, связанные с приобретением, строительством жилья в пределах 1млн. руб. уменьшают сумму дохода физ. лица в течение срока, пока доходы не перекроют расходы.(2млн с 2009) Имущественные вычеты получает каждый гражданин один раз в жизни.Имущественные вычеты физ. лицо получает с момента вступления в право собственности.
Профессиональные вычеты. Получают предприниматели, натариусы, адвокаты и т.д. Ставки налога: Осн. ставка – 13% облаг-ся труд.доходы, 9% - с дивидендов по цен.бум., 30% - доходы нерезидентов (до 183 дня прожив-ия), 35% - матер.выгода Срок уплаты налога для работодателя: в срок, установленный для выдачи з/п, но не позднее фактического дня получения з/п в банке.
|