С 1 января 2021 года в Налоговом кодексе (далее НК РФ) вступают в силу поправки предусматривающие увеличение налоговой ставки по НДФЛ с глобальным изменением подхода к порядку исчисления налога (НДФЛ).
Так, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 №372-ФЗ) появляется дополнительная новая ставка по НДФЛ 15%, а в статье 210 «Налоговая база» появляются понятия совокупность налоговых баз, основная налоговая база и вводится дополнительный порядок по определению налоговой базы для ряда доходов.
Специфика и особенности налогообложения НДФЛ совокупности налоговых баз НДФЛ по ставке 13% и 15%?
Для того, чтобы ответить на данный вопрос, определимся с понятиями «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз».
Основная налоговая база представляет собой иной доход физического лица-налогового резидента РФ, не поименованный отдельно в ст. 210 НК РФ, и к которому применяются налоговые ставки 13% и 15% при соблюдении ряда условий, уменьшенный на сумму налоговых вычетов на основании ст. 218-219 НК РФ (стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, профессиональные и т.д. налоговые вычеты).
Не основная налоговая база представляет собой налоговые базы, поименованные в п. 2.1 и п. 2.2 ст. 210 НК РФ, за исключением основной налоговой базы, к которым также применяются налоговые ставки 13% и 15% при соблюдении ряда условий.
Основная и не основная налоговые базы представляют собой совокупность налоговых баз.
Какие налоговые базы поименованы в п. 2.1 и п. 2.2 ст. 210 НК РФ?
В п. 2.1. перечислены налоговые базы, подлежащие налогообложения с учетом особенностей, указанных выше, для физического лица-резидента РФ.
Например, в п. 2.1. в качестве неосновных налоговых баз для резидентов РФ указаны следующие:
- налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
- налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей и т.д.
В п. 2.2 перечислены налоговые базы, подлежащие налогообложения с учетом особенностей, указанных выше, для физического лица, не являющегося резидентом РФ.
Например, в п. 2.2. в качестве неосновных налоговых баз для нерезидентов РФ указаны следующие:
- налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
- налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 30%, 15% и т.д.
Условия применения ставок налоговых ставок 13% и 15%?
Для физического лица - резидента РФ
13 процентов - если сумма всех налоговых баз (основных и неосновных), указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн. рублей или равна 5 млн. рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы всех налоговых баз (основных и неосновных), указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 млн. рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн. рублей.
Для физического лица, не являющегося резидента РФ
По доходам по найму на основании патента, от трудовой деятельности как высококвалифицированный специалист, от трудовой деятельности участником по переселению РФ соотечественников, проживающих за рубежом, от исполнения трудовых обязанностей членом экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, от осуществления трудовой деятельности иностранным гражданином или лицом без гражданства, признанным беженцем или получившим временное убежище на территории РФ и в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.
13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Какие доходы не попадают под налогообложение новой ставкой НДФЛ?
Для физического лица - резидента РФ
Налоговая ставка только 13% вне зависимости от суммы дохода в отношении следующих доходов:
- от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;
- в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
- в виде страховых выплат по договорам страхования;
- в виде выплат по пенсионному обеспечению.
Для физических лиц нерезидентов РФ
Кроме вышеуказанной новой ставки 15% (условий по налогообложению доходов по ставке 13% и 15%), для нерезидентов РФ сохранились ранее действовавшие ставки 15% и 30% в отношении доходов, предусмотренных п. 3 ст.224 НК РФ.
Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении всех доходов предусмотрена налоговая ставка в размере 30%, за исключением указанных выше доходов (доходам по найму на основании патента и т.д.) и непосредственно указанных в данном пункте 3.
Например, в силу п. 3 ст. 224 НК РФ доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций будут продолжать облагаться по ставке 15%.