В соответствии с Законом РФ “О НДС”, а также Таможенным кодексом налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию РФ, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.
Ставки налога, установленные для ввозимых товаров, совпадают со ставками, применяемыми к товарам, обращающимися на территории РФ. Например, 10%-ная ставка действует в отношении продовольственных и детских товаров по специальному перечню. Остальные товары, включая подакцизные продовольственные товары облагаются при ввозе на территорию РФ НДС по ставке 20%. Таким образом, в отношении импортных товаров в нашей стране (как и во многих развитых странах) действует национальный режим обращения, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами. На это, в частности, ориентирует статья III ГАТТ: “Товары, происходящие с территории какой-либо договаривающейся стороны и ввозимые на территорию другой договаривающейся стороны, не должны облагаться прямо или косвенно, внутренними налогами или другими внутренними сборами любого рода превышающими, прямо или косвенно, налоги и сборы, применяемые к аналогичным товарам отечественного происхождения”.
Плательщиком НДС при ввозе товаров является декларант, вносящий этот и другие таможенные платежи до или в момент принятия таможней грузовой декларации. В отдельных случаях, предусмотренных таможенным законодательством, налогоплательщиком может быть и другое лицо (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т.д.). Контрактодержатель (указывается в графе 9 грузовой таможенной декларации: «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование») может выступать субъектом данного налога и в случае предоставления отсрочки платежей, пересчета платежей, например в связи с корректировкой таможенной стоимости, а также во всех случаях взыскания налогов в бесспорном порядке.
|
|
Объектом обложения НДС при импорте являются товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами. Основой для исчисления налога является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам также и сумма акцизов. Если же товар освобожден от уплаты таможенных пошлин или акцизов, то в налогооблагаемую базу для расчета НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются. Таким образом, при обложении НДС налоговый оклад может быть рассчитан по одной из следующих формул:
по товарам, облагаемым ввозными таможенными пошлинами и акцизами:
С = (ТС + ИП + А) * Ст,
где С - сумма налога на добавленную стоимость;
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
ИП - импортная таможенная пошлина;
А - сумма акциза;
Ст - ставка НДС;
по товарам, подлежащим обложению импортными таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:
С = (ТС + ИП) * Ст;
3) по прочим товарам (т.е. по товарам, не облагаемым ни таможенными пошлинами, ни акцизами):
С = ТС * Ст.
Пример расчета налога на добавленную стоимость: предположим, что таможенную границу РФ пересекла партия из ста единиц товара, таможенная стоимость одной единицы - 100 руб. Товар подлежит обложению по ставке 20%. Рассмотрим три случая:
1) Товар подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизами. Сумма импортной таможенной пошлины (5%) составляет 500 руб. Сумма акциза (25%) - 3500 руб. Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, составит:
|
|
(10000 + 500 + 3500) * 20% = 2800 руб.
2) Товар подлежит обложению таможенными пошлинами, но не облагается акцизами. В этом случае сумма НДС, подлежащая уплате, составит:
(10000 + 500) * 20% = 2100 руб.
3) Товар не подлежит обложению ни таможенными пошлинами, ни акцизами. При этом сумма НДС к уплате составит:
10000 * 20% = 2000 руб.
Налог на добавленную стоимость при импорте уплачивается в рублях, однако, по желанию плательщика и с согласия таможенного органа платеж может исчисляться в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в некоторых предусмотренных законодательством случаях - на день уплаты. Плательщикам предоставляется право уплачивать налог как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу налогового органа в пределах сумм, установленных законодательством РФ.
Существуют льготы по уплате НДС при импорте. В соответствии с действующим налоговым законодательством подлежат освобождению от уплаты данного налога следующие товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:
а) товары, предназначенные для официального и личного пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;
б) российская и иностранная валюта, банкноты (кроме используемых в целях нумизматики), ценные бумаги;
в) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в соответствии с порядком, определяемом Правительством РФ;
|
|
г) товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный капитал;
д) товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями о проведении совместных научных работ;
е) научные периодические издания;
ж) произведения искусства, материалы, закупаемые государственными учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы, приобретенные за счет средств федерального бюджета либо полученные в дар;
з) сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для собственного производства;
и) все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и приобретенные за счет бюджетов всех уровней;
к) товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государственных кредитов СССР и РФ;
л) оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи иностранных государств, международных организаций, иностранных юридических и физических лиц;
м) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечню;
н) хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в СНГ;
о) конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.
Необходимо отметить, что товары, указанные в подпунктах (в) - (л) освобождаются от НДС только при таможенном оформлении. После выпуска данных товаров в свободное обращение при последующей реализации налог по ним взимается в общеустановленном порядке.
Однако следует заметить, что первоначальная редакция Инструкции «О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ» от 30.01.93 г. № 01-20/741 содержала более широкий перечень налоговых освобождений. В 1995-1996 г.г. в законодательство по НДС были внесены поправки, кардинально меняющие некоторые подходы к взиманию НДС. Это прежде всего необходимость обложения НДС на таможне продовольственных товаров и товаров детского ассортимента (кроме подакцизных) по ставке 10%. С 1 января 1998 г. число льгот также значительно сократилось: были отменены налоговые освобождения при ввозе следующих видов товаров:
-технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему;
-транспорт общественного пользования, комплектующие и запасные части к нему;
-специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел (за исключением закупленных за счет средств бюджетов всех уровней).
Таким образом, опираясь на вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость играет огромную роль в обложении внешнеэкономической деятельности. Наряду с прочими косвенными налогами, взимаемыми при пересечении таможенной границы Российской Федерации, НДС является источником значительных поступлений в Федеральный бюджет.
Заключение
Данная работа посвящена исследованию НДС - одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.
В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.
НДС является сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине ХХ века и впервые веден во Франции в 1958 году. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. Впоследствии налог с оборота уступил место налогу на добавленную стоимость, как более приспособленному к рыночным условиям хозяйствования. Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки.
Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Следует отметить, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.
НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Согласно Закону «О НДС» налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.
Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.
Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Объектами обложения по НДС выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также ввозимые товары в соответствии с режимом импорта. Налогооблагаемая база (облагаемый оборот) по НДС - это количественное выражение объекта налога, она выступает основой при исчислении суммы налога, подлежащего внесению в бюджет. Облагаемый оборот, в отличие от объекта, формируется по специальным правилам. Это связано со спецификой российского рынка в переходный период. Необходимо отметить, что согласно действующему налоговому законодательству, некоторые хозяйственные операции, а следовательно, и возникающие при этом обороты, не подлежат обложению НДС. Об этом, в частности сказано в п.10 Инструкции №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает прежде всего конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.
Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 20%, льготная (для продовольственных и детских товаров по перечню) - 10%. Также применяются расчетные ставки - соответственно 16,67% и 9,09%.
Применяемый в настоящее время порядок исчисления налога на добавленную стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной политикой предприятия, содержанием бухгалтерского и налогового учета. Он также зависит от вида деятельности налогоплательщика и назначения проводимых им хозяйственных операций. НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется как разница между НДС, полученным от покупателей и НДС, уплаченным поставщикам.
Необходимо отметить, что для правильного исчисления налога на добавленную стоимость большое значение имеет корректное, с соблюдением требований налогового законодательства составление расчетных (учетных) документов. Согласно существующему ныне правилу, сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм НДС, и на них делается надпись или ставится штамп «Без НДС». Однако с 1 января 1997г. все налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и необлагаемых, должны выписывать счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок. Что касается сроков уплаты налога на добавленную стоимость и представления расчетов, то они зависят от фактических объемов реализации за отчетный период.
В хозяйственной практике предприятия часто возникают ситуации, связанные с покупкой или продажей основных средств и нематериальных активов. Существуют определенные особенности исчисления НДС по данным материальным ценностям. Они охватывают как процесс приобретения, так и реализации основных средств и нематериальных активов. ОБ этом подробно написано в Инструкции Госналогслужбы №39.
В Российской Федерации существует практика обложения косвенными налогами не только операций, осуществляемых на её территории, но также и внешнеторговых сделок. Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы РФ. Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных направления деятельности: экспорт и импорт. В частности, под обложение НДС подпадает только второе. В настоящее время в соответствии с Законом «О НДС» экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, а также экспортируемые работы и услуги освобождаются от НДС. Существуют достаточно жесткие требования по отнесению товаров, работ и услуг к экспортируемым, а также по документальному подтверждению реального экспорта, что, однако, не исключает появление фактов фиктивного экспорта.
В соответствии с Законом РФ “О НДС”, а также Таможенным кодексом налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию РФ, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством. Ставки налога, установленные для ввозимых товаров, совпадают со ставками, применяемыми к товарам, обращающимися на территории РФ. Таким образом, в отношении импортных товаров в нашей стране (как и во многих развитых странах) действует национальный режим обращения, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами. Плательщиком НДС при ввозе товаров является декларант, вносящий этот и другие таможенные платежи до или в момент принятия таможней грузовой декларации. Объектом обложения НДС при импорте являются товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами. Основой для исчисления налога является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам также и сумма акцизов. Также существует достаточно обширный перечень льгот, которые в основном имеют социально-экономический характер.
Проанализировав действующий механизм обложения НДС в РФ, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.
Список использованной литературы.
Закон от 27-12-91г. №2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ” (в редакции от 21-07-98г.);
Закон от 06-12-91г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (в редакции от 28-04-97г.);
Таможенный кодекс РФ
Указ Президента РФ от 21-07-95г. №746 “О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ”;
Указ Президента РФ от 08-05-96г. №685 “Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”;
Постановление Правительства РФ от 29-07-96 №914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС”;
Инструкция Государственного таможенного комитета от 30-01-93г. “10/20/741, Госналогслужбы №16 “О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ”;
Инструкция Госналогслужбы РФ от 11-10-95г. №39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (в редакции последних изменений и дополнений №5 ОТ 29-12-97г.);
Приказ Государственного таможенного комитета от 05-01-94г. №1 «О таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ» (В редакции от 03-03-97г.);
Приложение №1 к Приказу ГТК России от 05-01-94г. - Положение «О порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ»;
Приказ Государственного таможенного комитета РФ от 06-08-97 №478 “О применении НДС при ввозе товаров на территорию РФ”;
Приложение №1 к Приказу ГТК РФ от 06-08-97 № 478 - Инструкция “О порядке применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ”;
Письмо Госналогслужбы РФ от 25-12-96 №ВЗ-6-03/890, Минфина РФ №109 “О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997 года”;
Телетайпограмма Государственного таможенного комитета РФ от 14-10-97г. №Т-18601;
Распоряжение Государственного таможенного комитета РФ от 21-10-97 №01-14/1468 “О внесении изменений и дополнений в указание ГТК России от 17-07-96 №01-14/772 “О порядке предоставления льгот по уплате НДС в отношении товаров, ввозимых в счет погашения государственных кредитов”;
Телетайпограмма Государственного таможенного комитета РФ от 31-10-97 г. №Т-19623;
Телетайпограмма Государственного таможенного комитета РФ от 08-01-98 №Т-114;
Письмо Госналогслужбы от 12-01-98 №ВЗ-6-03/14 “Об изменениях и дополнениях №5 Инструкции от 11-10-95 №39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”;
Аникеева А. Индексный анализ роли налоговых платежей в формировании бюджета. //Вопросы статистики, 1997/№8;
Брызгалин и др. Профессиональный комментарий к НДС. //М.: «Аналитика-Пресс», 1997г.;
Володарский М. Ответственность налогоплательщиков по НДС. //Ваш партнер- консультант, 1997г./№1;
Жуков В.Н. Ужесточение обложения НДС импортных операций. // Международный бизнес России; 1997г./№2-3;
Захарова А. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. //Бухгалтерский учет, 1997г./№4;
Кашин В.А. Налоги и их роль в регулировании внешнеэкономических связей России. //Финансы, 1996г./№11;
Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования. //Финансы, 1994г./№9;
Кочетов С. Российскому НДС - пять лет. //Коммерсант-daily, 1997/№16;
Луговой В. НДС: учет и расчеты с бюджетом. //Бухгалтерский учет, 1997г./специальный выпуск;
НДС: словарь-справочник по налогообложению, (под ред. Черновалова Е.А.) //М.: «Филинъ», 1996г.;
НДС: сборник нормативных актов (сост. Пансков В.Г.) //М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996г.;
Никонов А. НДС во внешнеэкономической деятельности. //Налоги, 1996,№2;
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. //М.: «Финансы и статистика», 1996г.;
Стрельникова О.В, Учет НДС, подлежащего возмещению из бюджета. //Бухгалтерский учет, 1997г./№8;
Стрельникова О.В. Учет НДС, подлежащего уплате в бюджет. //Бухгалтерский учет, 1997г./№7;
Цыгичко А. Оптимизация НДС. //Экономист, 1997г./№9;
1 Кочетов С. Российскому НДС - пять лет. //Коммерсантъ - daily, №16, 1977г.
1 Кочетов С. Российскому НДС - пять лет. // Коммерсантъ-daily, №16, 1997г.
2 Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. // М.: Финансы и статистика, 1996г.
1 Брызгалин и др. Профессиональный комментарий к НДС. // М.: «Аналитика-Пресс», 1997г.
1 Волынец А. Экспортеры празднуют победу над Госналогслужбой. // Коммерсант-daily, №9, 1997г.