В настоящее время в соответствии с Законом «О НДС» от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, а также экспортируемые работы и услуги. Использование льготы по экспорту является одним из самых сложных вопросов по НДС. Существуют достаточно жесткие требования по отнесению товаров, работ и услуг к экспортируемым, а также по документальному подтверждению реального экспорта. Согласно статье 97 Таможенного кодекса, под экспортом понимается «таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию». Понятие таможенной территории РФ также закреплено в данном законодательном акте. Согласно статье 3, «таможенную территорию РФ составляют сухопутная территория РФ, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними... Пределы таможенной территории РФ, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов являются таможенной границей РФ». Однако существуют особенности применения НДС в отношении товаров (работ, услуг) при их перемещении по территории государств-участников СНГ. Они, в частности, регулируются дополнительными межгосударственными соглашениями.
Как было сказано ранее, существует довольно жесткий порядок подтверждения экспорта. Это отражено в последних изменениях и дополнениях №4 к Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» №39. Ужесточение требований по документальному подтверждению фактического экспорта товаров связано прежде всего с необходимостью предотвращения многочисленных фактов фиктивного экспорта. Таким образом, действующий порядок подтверждения экспорта основан на предоставлении документов по следующим четырем уровням:
|
|
Контракт или заверенная копия.
Платежные документы или выписки банка, свидетельствующие об оплате иностранным контрагентом экспортируемых товаров.
Грузовые таможенные декларации (для разных ситуаций):
а) с отметками региональной и пограничной таможни РФ - предоставляется во всех обычных случаях;
б) с отметкой только региональной таможни:
-если вывоз товаров осуществляется с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач;
-если вывоз товаров осуществляется через границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен;
в) с отметкой региональной таможни и специальным реестром - в особых случаях, определяемых ГНС РФ и ГТК РФ для отдельных экспортеров.
Документы, подтверждающие вывоз товаров (копии). Это могут быть транспортные, товаросопроводительные, таможенные или любые иные документы с отметками:
-пограничных таможенных органов стран-участников СНГ;
-таможенных органов стран, находящихся за пределами государств-участников СНГ.
До недавнего времени контроль за осуществлением экспортных операций основывался на предоставлении в налоговый орган документов, на которых в российских таможенных пунктах ставилась специальная отметка. Крупные экспортеры сумели быстро воспользоваться ситуацией и осуществляли фиктивный экспорт, создав таможенные пункты на территории своих предприятий. Таким образом, продукция, выйдя за ворота завода, оказывалась уже якобы экспортированной и не подлежала обложению налогом на добавленную стоимость. Налоговыми органами была предпринята попытка положить конец широкому масштабу уклонения от уплаты налога. Изменения и дополнения от 22.12.96 г. №3 к Инструкции №39 предусматривали, что для обоснования льготы по налогообложению товаров, экспортируемых за пределы государств-участников СНГ, в налоговые органы должны быть представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие поступление товаров в страну назначения. Однако налогоплательщики были не согласны с данной нормой и обратились за решением в Верховный суд, который признал требования Госналогслужбы незаконными1.
|
|
В настоящее время в соответствии с положениями Инструкции №39 в редакции последних изменений и дополнений №4, предусматривается возможность для налогоплательщиков представлять любые документы, которые свидетельствуют о вывозе продукции. Это привело к некоторому упрощению сбора документов для представления в налоговые органы, хотя этот процесс остается достаточно трудоемким. Также было установлено правило, согласно которому если в течение 180 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим его таможенное оформление, налогоплательщики не предоставят в налоговые органы документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, то они утрачивают право на льготу и возмещение (зачет) налога будет производиться в общеустановленном порядке. Согласно данному порядку, при экспорте организациями товаров, работ и услуг суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются за счет средств федерального бюджета на основании предоставленных в налоговые органы документов.
|
|
Важным является момент обложения НДС сумм авансовых платежей, полученных российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг. Это требование было введено Изменениями и дополнениями №3 от 22 августа 1996 г. в вышеупомянутую Инструкцию ГНС РФ №39. В дальнейшем уплаченный НДС подлежит зачету только в случае реального подтверждения экспорта.
Таким образом, опираясь на вышеизложенное, можно сделать вывод, что предоставление льготы по экспорту возможно только в случае полного и грамотного документального оформления данной операции. Это обстоятельство способствует повышению эффективность налогового контроля, однако не может в полной мере воспрепятствовать уклонению от налогообложения с помощью фиктивного экспорта.