Бухгалтерские операции по получению процентов по ссуде осуществляются на основании распоряжения кредитного отдела, подписанного уполномоченным лицом банка. Получение процентов производится следующим способом и на основании следующих документов:
1) путем списания денежных средств с расчетного счета на основании платежного поручения клиента;
2) путем списания средств в порядке очередности, с расчетного счета на основании платежного требования банка без акцепта, если такая форма предусмотрена в договоре банковского счета или кредитном договоре. Проценты по ссуде начисляются на остаток задолженности по основному долгу, сложившийся на начало дня. Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня месяца.
Метод начисленийсостоит в следующем: все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной или плавающей ставки.
Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной ставки. При начислении процентов в расчет принимается фактическое количество дней, за базу берется действительное количество дней в году – 365 или 366. Доходы, полученные в виде процентов по предоставленным кредитам, относятся к процентным доходам, учитываются на счете 70601 – «Доходы», и отражаются в Отчете о прибылях и убытках по соответствующим символам подразделов 1–4 раздела 1 «Процентные доходы» главы I «Доходы».
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в получении дохода;
г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
По ссудам, отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой). В отношении ссуд III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения. По ссудам, отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным). В случае понижения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. В случае повышения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации включительно.
Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, начисленные в период до их выплаты отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего:
1) начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком);
2) в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с указанной выше даты;
3) проценты, признанные проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения. Учет требований банка по получению процентов по ссудам, доход по которым признается определенным, осуществляется на балансовом счете 47427 «Требования по получению процентов». Это активный счет, на котором ведется учет начисленных(накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.
При неисполнении заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня переносится банком на балансовые счета по учету просроченных процентов, открытые в разрезе счета 519. Учет начисленных процентов по ссудам, доход по которым признается неопределенным, ведется на внебалансовом счете 91604 – «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»