Баланс отражает финансовое состояние банка на определенную дату. Бухгалтерские статьи в балансе обычно группируются в экономически однородные блоки. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами.
Балансы коммерческих банков являются частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банка, совершенствовать управление банковской деятельностью. Руководство банков, используя отчеты других банков, знакомится с состоянием дел в них при установлении корреспондентских отношений, предоставлении кредитов.
Балансы банков строятся по унифицированной форме. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, работающих в условиях конкуренции. Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса с тем, чтобы не подорвать доверие клиентов.
При построении банковского баланса используется принцип группировки операций по экономически однородным признакам и с понижающейся, как правило, ликвидностью статей по активу и уменьшающейся степенью востребования средств по пассиву.
Особенностью принципов построения плана счетов бухгалтерского учета в банке является:
1) принцип разделения счетов на активные и пассивные и отказ от счетов активно–пассивных (для отражения сальдо, которое может быть либо дебетовым, либо кредитовым, предусматривается наличие парных счетов активного и пассивного счета);
2) принцип единообразного отражения операций, совершаемых в различных видах валют, и отказ от валютного раздела баланса (все совершаемые операции в иностранной валюте отражаются в ежедневном едином балансе и только в рублях);
3) единая временная структура активных и пассивных операций (с целью адекватности отражения ликвидности баланса банка в активе и пассиве используется единая временная структура счетов второго порядка);
4) разделение счетов по типам клиентов (используется единая классификация клиентов, основанная на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности).
В процессе анализа баланса банка, особенно его ликвидности, важное значение имеет определение размера собственных средств.
В банковской практике различают собственный капитал–нетто и брутто.
Собственный капитал–брутто – это сумма всех фондов банка и нераспределенная прибыль по балансу.
Собственный капитал–нетто определяется как сумма: уставного капитала банка; фондов банка; нераспределенной прибыли;
скорректированная на величину: резерва на возможные потери по ссудам первой группы риска; полученного (уплаченного) авансом накопленного купонного дохода; переоценки средств в иностранной валюте; переоценки ценных бумаг, обращаемых на ОРДБ; переоценке драгоценных металлов;
и уменьшенная на величину: допущенных убытков; выкупленных собственных акций; превышения уставного капитала неакционерного банка над его зарегистрированным значением; недосозданного обязательного резерва на возможные потери по ссудам; недосозданного обязательного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги; кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных банком своим акционерам (участникам) сверх установленных лимитов; превышения затрат на приобретение материальных активов над собственными источниками; расходов будущих периодов по начисленным, но не уплаченным в срок (просроченным) процентам; просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 30 дней; расчетов с организациями банков по выделенным средствам; вложений банка в акции дочерних и зависимых хозяйственных обществ; вложений в капиталы кредитных организаций резидентов.
Баланс рассматриваемого в приложении 1 банка является балансом–брутто, так как в него включены регулирующие статьи.
Правильное определение показателя собственных ресурсов банка играет первостепенную роль при анализе ликвидности баланса банка, поскольку на основе этого показателя устанавливаются нормативы ликвидности, используемые Центральным Банком в целях контроля и регулирования деятельности коммерческих банков.
Отличительными чертами балансов коммерческих банков являются относительно небольшой удельный вес собственных средств и преобладание в пассиве краткосрочных ресурсов. В условиях, когда законодательством предусматривается определенное соотношение между собственными и привлеченными ресурсами, коммерческие банки, как правило, собственные средства удерживают на минимально допустимом уровне. При этом основным источником покрытия активных операций выступают краткосрочные ресурсы. Удельный вес капиталовложений в активе коммерческих банков невелик.
При группировке статей баланса с учетом степени ликвидности выделяются следующие активы:
– кассовые активы (наличность, резервы в Центральном банке, средства на корреспондентском счете в РКЦ), средства в других коммерческих банках, ценные бумаги. Статьи данного раздела отражают “первичные резервы” с точки зрения ликвидности;
– вложения средств в ценные бумаги, коммерческие векселя, ценные государственные бумаги правительственных организаций, местных органов власти. Часть этих активов может быть оперативно обращена в кассовую наличность с небольшим риском потерь и представляет собой в этой связи “вторичные резервы”. К этим активам относятся краткосрочные коммерческие векселя, выписанные первоклассными кредитоспособными заемщиками, которые реализуются на денежном рынке (рефинансирование), государственные краткосрочные облигации (ГКО), облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ), облигации государственного внутреннего займа (ОГВЗ). Этот раздел включает статьи, связанные с минимальным риском и приближающиеся к ликвидным активам – ценные бумаги, выпущенные на срок от одного года до пяти лет;
– кредиты, выданные предприятиям, организациям, а также индивидуальным заемщикам (арендаторам, крестьянским хозяйствам), другим коммерческим банкам. Эти активы баланса относятся к малоликвидным вложениям, так как банки несут риски по их своевременному погашению и превращению в первоклассные ликвидные средства;
– капиталовложения – инвестирование средств в движимое и недвижимое имущество, создание филиалов, совместных предприятий.
Группировка статей баланса с точки зрения экономической сущности банковских операций может быть произведена следующим образом:
– операции с клиентами, включая все виды операций по предоставлению ссуд и привлечению ресурсов;
– межбанковские операции. В активе и пассиве они охватывают все операции с банками, в том числе среднесрочные и долгосрочные. В активе среди них преобладают ликвидные статьи;
– прочие банковские операции, куда входят, в основном, вложения средств в ценные бумаги, в том числе в краткосрочные ликвидные бумаги. В этой группе числятся активные операции коммерческих банков. В пассиве – привлечение средств в форме облигационных займов.
Балансы коммерческих банков используются для анализа и управления деятельностью банковских учреждений, определения показателей их ликвидности, управления банковскими рисками, анализа банковской прибыли.
Баланс считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по пассиву. Возможность быстрого превращения активов банка в денежную форму для выполнения его обязательств предопределяется рядом факторов, среди которых решающим является соответствие сроков размещения средств срокам привлечения ресурсов. Иначе говоря, каков пассив по сроку, таким должен быть и актив; тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой и сроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и сроком предстоящего платежа по обязательствам банка.
На ликвидность баланса банка влияет структура его активов: чем больше доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше ликвидность банка. Кроме того, ликвидность банка зависит от степени риска отдельных активных операций: чем больше доля высокорисковых активов в балансе банка, тем ниже его ликвидность. Так, в сложившейся практике, к надежным активам принято относить наличные денежные средства, а к высокорисковым – долгосрочные вложения банков. Степень кредитоспособности заемщиков банка оказывает существенное влияние на своевременный возврат ссуд и, тем самым, на ликвидность баланса банка: чем больше доля высокорисковых кредитов в кредитном портфеле банка, тем ниже его ликвидность. Ликвидность зависит также от структуры пассивов баланса. Надежность депозитов и займов, полученных банком от других кредитных учреждений, также оказывает влияние на уровень ликвидности баланса.
В целях поддержания своей стабильности банк должен иметь определенный ликвидный резерв для выполнения непредвиденных обязательств, появление которых может быть вызвано изменением состояния денежного рынка, финансового положения клиента или банка–партнера.
Ликвидность баланса банка – соотношение между активами и пассивами баланса банка по определенным срокам. При достижении равенства активов и пассивов баланс банка считается ликвидным, что означает способность банка погашать свои обязательства в срок.
Из таблицы 1 (приложение 1) видно, что рассматриваемый банковский баланс ликвиден, так как количество активов равно количеству пассивов.
Центральные банки стран развитой рыночной экономики регулируют платежеспособность коммерческих банков посредством установления ограничений на обязательства банка, предела задолженности одного заемщика, введения особого контроля за выдачей крупных кредитов, создания системы рефинансирования коммерческих банков и обязательного резервирования части привлеченных средств, проведения процентной политики и осуществления операций с ценными бумагами на открытом рынке.
Существует довольно большое количество приемов для анализа бухгалтерского баланса банка. В данной работе хотелось бы обобщить подходы к оценке ликвидности баланса банка при его предварительной оценке в оперативном режиме. Эта ускоренная процедура анализа бухгалтерского баланса банка называется экспресс–анализом.
Существующие различные подходы к анализу деятельности банков определяются во многом различными его видами и методами. Например, существует несколько уровней анализа деятельности коммерческих банков:
– предварительный;
– текущий;
– комплексный.
Между собой они различаются, в основном, объемом задействованных при анализе отчетных бухгалтерских и статистических данных.
Анализ, проводимый аудиторскими службами при решении вопросов привлечения клиента, является внешним и, в силу сложившихся причин, ограниченным в источниках информации, основным из которых является бухгалтерская отчетность. Анализ баланса позволяет определить общее состояние ликвидности и доходности, выявить структуру собственных и привлеченных денежных средств на определенную дату или за определенный период, а также установить специализацию и значимость деятельности банка или группы банков в банковской системе.
Анализ пассива баланса вскрывает основные источники средств банка:
– собственные средства банка;
– депозиты и их характер;
–текущие счета или срочные вклады.
Анализ актива баланса носит более сложный характер, так как его статьи не всегда дают возможность судить об операциях банков.
Существуют различные методы анализа:
– факторный,
– сравнительный,
– балансовый,
–оптимизационный.
Проводя предварительный анализ, можно ограничиться самыми простейшими методами:
– группировки;
– сравнения;
– коэффициентов.
Метод группировки позволяет путем систематизации данных баланса разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов.
Критерии, степень детализации, а также прочие особенности группировок статей актива и пассива баланса определяются целями проводимой аналитической работы.
Возможны следующие виды группировок.
Пассив баланса по стоимости привлеченных, собственных и заемных ресурсов; степени востребования пассивов; срокам; экономическим контрагентам; видам операций; возможностям использования. В рассматриваемом примере пассивы баланса сгруппированы по степени востребования.
Актив баланса по уровню доходности; степени ликвидности; срокам вложения средств; видам операций и степени риска. В примере актив группируется по степени ликвидности от высоколиквидных до менее ликвидных активов.
Ресурсы банка делятся на две части: собственные и привлеченные средства.
Собственные средства – это, прежде всего, различные фонды и нераспределенная прибыль:
– уставный фонд;
– резервный фонд;
– фонды производственного и социального развития;
– нераспределенная прибыль текущего года и прошлых лет.
Следует отметить, что в балансах на отчетные даты вся заработанная прибыль, как правило, уже распределена по фондам: на дивиденды акционерам или на внутренние нужды банка.
При этом действительное использование прибыли остается неясным. Из балансов на промежуточные даты можно узнать больше.
Привлеченные средства могут быть подразделены для анализа на следующие подгруппы:
– срочные депозиты;
– депозиты до востребования;
– средства государственного бюджета и бюджетных организаций;
– расчетные и текущие счета предприятий, организаций, арендаторов, предпринимателей, населения, а также средства в расчетах;
– средства, поступившие от продажи ценных бумаг;
– кредиты других банков.
Привлеченные средства состоят из:
– средств на расчетных счетах предприятий и организаций;
– средств других банков и кредитных учреждений, имеющих корсчета в данном банке;
– счетов бюджета и бюджетных организаций;
– вкладов граждан и депозитов предприятий;
– межбанковских кредитов.
Анализ структуры источников средств предполагает выявление размера и доли источников собственных средств банка.
При изучении структуры направления использования средств банка используются следующие статьи актива баланса:
– денежные средства в кассе и на корреспондентских счетах;
– выданные кредиты, в том числе факторинговые и лизинговые операции;
– вложения в негосударственные ценные бумаги;
– вложения в государственные ценные бумаги.
Рассматривая структуру активов банка, необходимо учитывать, приносит ли конкретная группа активов доход или является иммобилизацией средств в активы, не приносящие дохода и создающие лишь условия для работы банка.
Так, вложения банка в недвижимость и оборудование не приносят дохода, так как используются только для внутренних нужд банка. Положительной является такая динамика изменений структуры активов, при которой доля активов, приносящих доход, увеличивается более быстрыми темпами, чем валюта баланса.
Активы коммерческого банка распределены на шесть групп риска с учетом степени риска вложений средств и, соответственно, возможной потери части стоимости этих средств при неблагоприятной ситуации.
В первую группу входят активы, свободные от риска:
– средства в кассе, которые имеют коэффициент риска (0,5 %);
– средства, находящиеся на корреспондентском счете банка (0 %);
– средства на резервном счете в Центральном банке России (0 %). В приложении 1 к этой группе относятся статьи 1, 2, 2.1.
Ко второй группе относятся активы с минимальным риском:
– ценные бумаги Правительства России (10 %);
– ссуды, гарантированные Правительством России (15 %);
– ценные бумаги местных органов власти России (20 %);
– средства, вложенные в финансирование государственных капитальных вложений (25 %);
– здания, сооружения и другие основные фонды (25 %). В примере статьи 4 и 8.
К третьей группе относятся:
– кредиты, предоставленные другим банкам (25 %);
– краткосрочные ссуды, выданные банком на срок до одного года, за вычетом ссуд, гарантированных Правительством России (30 %);
– средства, вложенные в факторинговые операции (50 %). Статья 3 таблицы 1, приложения 1.
К четвертой группе относятся:
– долгосрочные ссуды, выданные банком на срок более 1 года, за вычетом ссуд, гарантированных Правительством России (50 %);
– средства, вложенные в лизинговые операции (60 %). Статья 5 рассматриваемого баланса.
К пятой группе относятся:
– ценные бумаги акционерных обществ и предприятий, приобретенные банком (70 %)
– другие права участия в деятельности хозяйственных организаций, приобретенных банком (80 %). В приложении 1 статьи 6, 6.1, 7 баланса.
К шестой группе относятся:
– опротестованные векселя;
– просроченная задолженность по ссудам банка с коэффициентом риска 100 %.
Процесс управления ликвидностью банка включает в себя совокупность действий и методов по управлению активами и пассивами.
Управление активами можно объединить в четыре группы.
К первой группе можно отнести кассовую наличность и приравненные к ней средства, т.е. те денежные средства, которые имеются в банке (средства на корреспондентских счетах, в фонде обязательных резервов Центрального банка России), а также средства, вложенные в высоколиквидные активы (государственные ценные бумаги, краткосрочные ссуды, гарантированные государством), или так называемые вторичные резервы.
Ко второй группе относятся ссуды, выдаваемые предприятиям, организациям. Уровень ликвидности этих активов зависит как от сроков и целей, на которые предоставлены ссуды, так и от заемщиков. Наиболее ликвидными являются ссуды, выданные другим банкам, и краткосрочные ссуды первоклассным заемщикам.
В третью группу входят инвестиции в ценные бумаги других предприятий, организаций или паевое участие в их деятельности. Уровень ликвидности активов в этой группе ниже, чем в предыдущей. В настоящее время к наиболее ликвидным можно отнести ценные бумаги банков (акции, депозитные сертификаты).
Четвертую группу активов составляют основные фонды банка: здания, сооружения, вычислительная техника, оборудование, транспортные средства. Эти активы принято относить к низколиквидным, так как они не приносят дохода и используются для внутренних нужд банка. Если их величина превышает 10 % всех активов банка, то можно говорить о нерациональном использовании привлеченных средств.
Общий объем и структура активов в разрезе отдельных статей баланса определяются теми источниками средств, за счет которых они сформированы, то есть пассивами коммерческого банка. Поэтому процессы управления активами и пассивами взаимосвязаны, взаимозависимы и осуществляются одновременно.
Производным от метода группировки является метод сравнения. В частности, сравнивая величины сгруппированных счетов пассива баланса, можно заметить, что увеличение доли срочных вкладов и межбанковских кредитов в общем объеме источников, с одной стороны, положительно влияет на стабильность ресурсной базы и облегчает управление источниками средств, а с другой – увеличивает ее стоимость. Однозначно можно утверждать: чем больше у банка дешевых ресурсов, включая собственные средства, тем больше у него возможность получать прибыль.
Углубить анализ структуры активов помогает более детальная информация о размещении средств в кредитах и доходных ценных бумагах не только собственным банком, но и другими банками. Так, анализ ссуд, выданных под ценные бумаги, позволяет не только дополнить результаты микроанализа деятельности коммерческого банка, но и сделать некоторые выводы макроаналитического характера о биржевом ажиотаже или кризисе: в период ажиотажа ссуды банков под ценные бумаги возрастают, в период кризиса – резко сокращаются.
Заключение.
Коммерческие банки в России вышли на качественно новый уровень работы. Если раньше кредит существовал на уровне государственных займов, то сейчас взять под определенный процент некую сумму у банка рядовым гражданином считается нормой. Различными видами кредитов по данным общероссийского опроса пользуется 39% россиян [15]. Поэтому максимально важно для банка построить работу с документами таким образом, чтобы она давала возможность работникам оценить финансовые результаты деятельности. С этой целью и создается бухгалтерский баланс. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности.
Итак, баланс коммерческого банка – бухгалтерский баланс, отражающий состояние привлеченных и собственных средств, их источники, размещение в кредитные и другие операции. Банковский баланс составляется ежедневно, ежеквартально и ежегодно. В некоторых случаях возможно составление еженедельного, ежемесячного и полугодового баланса [5, стр. 65].
Бухгалтерский учет в банках строится на общих принципах:
– оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и внебалансовым счетам;
– документарности операций;
– денежной оценки имущества, обязательств и операций;
– полноты и непрерывности учета.
Баланс банка, как и любого другого учреждения, состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательств банка и его капитала). Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые.
На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет по счетам ведется в государственной валюте, то есть в рублях.
На внебалансовых счетах отражаются:
– средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении;
– не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки);
– отстроченные и просроченные платежи;
– ценные бумаги в штуках.
Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета.
На активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков, кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту.
На пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.
Коммерческие банки составляют ежедневный баланс по установленной форме в рублях и копейках. Ежемесячно на первое число баланс в установленные сроки представляется Главным Управлениям ЦБ ПФ независимо от того, в каком расчетно–кассовом центре открыт корреспондентский счет коммерческого банка. Банки представляют свои балансы в консолидированном виде, то есть с учетом всех филиалов в тысячах рублей.
В ежедневном балансе после остатков по балансовым счетам или на отдельном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внебалансовым счетам.
Список использованной литературы:
1. ФЗ «О банках и банковской деятельности» №395–1 от 02.12.1990 с изменениями и дополнениями №46–ФЗ от 08.04.2008.
2. Аметистова Л.М., Полищук А.И. «Роль банковской системы в экономике» УП, – М. МЭН, 1999.
3. Банковское дело/ под ред. Лаврушина О.И., – М., Финансы и статистика, 1999.
4. Беленькая Т.Д., Скрипка В.Н. «Внешний аудит банков», – М., Ж. «Аудит и финансовый анализ» №3, 2000.
5. Булгакова С.В. «Основы балансоведения» УП, – Воронеж, ВГУ, 2005.
6. Ветрова В.А., Скрипка В.Н. «Проблемы банковского аудита», – М., Ж. «Аудит и финансовый анализ» №1, 2001.
7. Деньги, Кредит, Банки: учебник/ под ред. Лаврушина О.И., – М., Финансы и статистика, 2000.
8. Иода Е.В., Унанян И.Р. «Основы организации деятельности коммерческих банков», – Тамбов, ТГТУ, 2003.
9. Нижникова Л.П. «Организация бухучета в коммерческом банке» УП, – Воронеж, 2004.
10. Никитин В.М., Юдина И.Н. «Деньги, кредит, банки», – Барнаул, Азбука, 2004.
11. Райзберг Б.А. «Современный экономический словарь», – М., Инфра–М, 2007.
12. Тарханова Е.А. «Устойчивость коммерческого банка», – Тюмень, Вектор Бук, 2003.
13. Тен В.В., Герасимов Б.И. «Экономические категории качества активов коммерческих банков», – Тамбов, ТГТУ, 2002.
14.https://bankportal.ru/.
15.https://socreal.fom.ru/.
16. https://www.foreman.ru/.
17. https://www.glossary.ru/.
18. https://www.ubrr.ru/.
19. https://yas.yuna.ru/.
Приложение 1
| На 1.01.2008 | (тыс.руб.) | |
| Номер п/п | Наименование статьи | Данные на отчетную дату |
| I | АКТИВЫ | |
| Денежные средства | 1 450 785 | |
| Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации | 2 101 808 | |
| 2,1 | Обязательные резервы | 412 490 |
| Средства в кредитных организациях | 302 399 | |
| Чистые вложения в торговые ценные бумаги | 207 484 | |
| Чистая ссудная задолженность | 24 658 274 | |
| Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения | 3 714 468 | |
| Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи | 3 704 | |
| Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы | 2 780 570 | |
| Требования по получению процентов | 292 092 | |
| Прочие активы | 2 782 448 | |
| Всего активов | 38 294 032 | |
| II | ПАССИВЫ | |
| Кредиты Центрального банка Российской Федерации | ||
| Средства кредитных организаций | 3 668 160 | |
| Средства клиентов (некредитных организаций) | 30 169 796 | |
| 14,1 | Вклады физических лиц | 20 160 472 |
| Выпущенные долговые обязательства | 1 339 512 | |
| Обязательства по уплате процентов | 237 165 | |
| Прочие обязательства | 172 209 | |
| Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и по операциям с резидентами офшорных зон | 7 654 | |
| Всего обязательств | 35 594 496 | |
| III | ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ | |
| Средства акционеров (участников) | 668 121 | |
| 20,1 | Зарегистрированные обыкновенные акции и доли | 668 121 |
| 20,2 | Зарегистрированные привилегированные акции | |
| 20,3 | Незарегистрированный уставный капитал неакционерных кредитных организаций | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ||
| Эмиссионный доход | ||
| Переоценка основных средств | 620 957 | |
| Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства (капитал) | –45 864 | |
| Фонды и неиспользованная прибыль прошлых лет в распоряжении кредитной организации (непогашенные убытки прошлых лет) | 1 025 455 | |
| Прибыль (убыток) за отчетный период | 339 139 | |
| Всего источников собственных средств | 2 699 536 | |
| Всего пассивов | 38 294 032 | |
| IV | ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Безотзывные обязательства кредитной организации | 3 557 435 | |
| Гарантии, выданные кредитной организацией | 1 600 327 |