Для того, чтобы внедрить систему «Директ-костинг» в условиях российской экономики, следует помнить о таких факторах, как национальные особенности ведения учета затрат в России, а также опыт иностранных государств с развитой экономикой в этой сфере.
Теория по использованию данного метода управленческого учета на предприятиях иностранных государств была освоена за несколько последних лет, однако, для Российской Федерации какие-либо специфические функции данной системы пока не разработаны. В настоящей ситуации переход на рыночные отношения, изменения в бухгалтерском учете и его организации не могут обойтись без рационального решения для данной проблемы, тем более, что в Российской Федерации затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система достаточно часто изменяются на законодательном уровне.
Для решения данной проблемы следует рассматривать исторический подход и рассматривать национальные особенности построения экономики, а также менталитет народа, которому предстоит проводить в жизнь реформы, служащими отправной точкой для перехода России в разряд стран с развитой экономикой.
Интерес к проблемам управленческого учета с каждым годом возрастает. Как некоммерческие и государственные предприятия, так и коммерческие производства нуждаются в управленческом учете. Даже благотворительная организация, которая нацелена на максимальную отдачу от вложенных в нее средств, также, как и любое коммерческое предприятие, нацеленное на прибыль, нуждается в управленческом учете.
При анализе отчетности корпоративного сектора России были замечены позитивные сдвиги вплоть с 2000 года. Улучшение качества финансовой отчетности стало одним из главных позитивных сдвигов в динамике российского корпоративного сектора. Одни из самых крупных российских компаний начали предоставлять свою отчетность, составленную согласно международным стандартам (или GAAP US), а некоторые из компаний начали это делать не только раз в год, но и раз в полугодие и раз в квартал. В частности, такими компаниями являются ОАО “ЛУКОЙЛ”, РАО “ЕЭС России”, ОАО “Газпром” и т.д. При этом все еще актуальным стоит вопрос о «читаемости» финансовой отчетности акционерами, так как не каждая из компаний предоставляет хорошо составленную пояснительную записку к отчетности.
|
|
Управленческий учет в Российской Федерации набирает популярность, особенно среди «гигантов» российской промышленности и на филиалах иностранных компаний. При этом отношение к данному методу двоякое:
- первый тип отношения, «зарубежный», характерен для иностранных компаний. На основе опыта работы с управленческой информацией, они четко формируют требования к отчетности. Сбор данных ведется максимально тщательно для того, чтобы в дальнейшем обработка информации производилась на уровне головной компании. Но здесь же следует учитывать задержку по времени из-за слишком большого числа операций для формирования отчетности. Роль оперативных данных, которые могли бы послужить для краткосрочного планирования, уходит на второй план. Данный подход больше нацелен на стратегическое долгосрочное планирование.
- второй тип «отечественный», применяемый на наших крупных компаниях и предприятиях. Здесь главным ориентиром для управленческого учета является расчет себестоимости затрат.
|
|
Также следует заметить, что проекты по внедрению методов управленческого учета разрабатываются в основном бухгалтерами компании, что находит свое отражение в том, что в результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются функции, повторяющие инструкции и положения по ведению финансового учета для целей налогообложения.
Но все-таки, в последние годы все больше предприятий пытаются адаптировать зарубежный опыт управленческого учета для реалий российского рынка. В основном, это молодые и очень агрессивные компании, которые на рынке недавно, но работают уже в развитом рыночном секторе и в условиях очень жесткой конкуренции.
На процесс адаптации бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам влияние оказывают как решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, так и степень развития рыночных отношений в деятельности организаций.
Из-за низкой стабильности хозяйственных взаимоотношений между организациями многим из них приходится создавать большое количество запасов, которые превышают нормативные показатели. Этот фактор делает затруднительной оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало и конец отчетного периода. Это делает затруднительным и оценку израсходованных материальных ресурсов производства.
|
|
Крайне важным следует учитывать то, что большинство компаний искажают данные в своей отчетности в связи со сложившейся системой налогообложения. В данных компаниях адаптация бухгалтерского учета к современным международным стандартам становится очень затруднительной.
1.3 Порядок отражения операций по бухгалтерским счетам по системе "Директ-Костинг"
Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулиро-
вания полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроиз-
водственным расходам. При калькулирования полной себестоимости посто-
янные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькули-
рования по переменным издержкам они из расчетов исключаются.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирова-
ния. Они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции
общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного пери-
ода общехозяйственные расходы списываются непосредственно на уменьше-
ние выручки от продаж:
Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Однако в соответствии с Международными стандартами метод «ди-
рект-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расче-
та налогов. Он используется во внутреннем учете для проведения управлен-
ческого анализа и для принятия оперативных управленческих решений.
Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в
условиях системы «директ-костинг».
1.Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 со-
бираются по дебету счета 20 «основное производство» или 23 «Вспомога-
тельное производство». Эти затраты в дальнейшем будут отнесены на соот-
ветствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулирования.
2. Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименно-
го счета 25 также списывается на счет 20 (23).
3. Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с ком-
мерческими и общехозяйственными расходами не включаются в себестои-
мость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на
уменьшение выручки от реализации продукции.
Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике
предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов.
Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 созда-
ются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-
2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце
отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет
20 «Основное производство». А счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи»
(субсчет «Себестоимость продаж»).
Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного
производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае
по неполной (переменной) себестоимости.
Практическая часть. Вариант № 1