1. Экономическое содержание финансовых результатов.
2. Учет прибылей и убытков.
3. Учет прочих доходов и расходов.
4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
5. Учет доходов будущих периодов.
6. Учет расходов будущих периодов.
1. В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации.
Не признаются доходами суммы НДС, акцизов, авансы в счет оплаты продукции и др.
Доходы организации подразделяются на:
- доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, работ, услуг);
- прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы).
Аналогичным образом в соответствии с ПБУ 10/99, строится подразделение расходов организации.
Порядок формирования финансовых результатов следующий:
1) валовая прибыль = выручка – себестоимость продукции;
2) прибыль (убыток) от продаж (за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, установленных законодательством) = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы;
3) прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж ± операционные доходы (расходы) ± внереализационные доходы (расходы);
4) чистая прибыль = прибыль (убыток) до налогообложения – налог на прибыль.
2. Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» в разрезе трех источников:
1. финансовый результат от основных видов деятельности (от продажи продукции, работ, услуг и товаров);
2. финансовый результат от прочих доходов и расходов;
|
|
3. финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов.
Результат от основных видов деятельности выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По Дт этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, по Кт проводится выручка от продажи. Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты, находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90-9 на счет 99
Дт 90-9 Кт 99 – при получении прибыли
Дт 99 Кт 90-9 – при получении убытка.
Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.
Финансовый результат от прочих доходов и расходов выводится на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем также списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов определяется зачислением на счет 99 конкретных сумм чрезвычайных доходов и расходов.
Кроме того, по Дт 99 в конце года отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль (Дт 99 Кт 68), а также суммы штрафных налоговых санкций (Дт 99 Кт 68).
По окончании отчетного года счет 99 закрывается и 31 декабря делается заключительная проводка Дт 99 Кт 84 – на сумму чистой прибыли или Дт 84 Кт 99 – на сумму чистого убытка.
При этом формируется величина нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, а счет 99 закрывается и сальдо на 1 января следующего года не имеет.
Аналитический учет по счету 99 строится по видам финансовых результатов.
3. Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по следующим субсчетам:
91-1 – «Прочие доходы»
91-2 – «Прочие расходы»
91-9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».
|
|
На субсчете 91-1 отражают кредитовые записи по операционным и внереализационым доходам.
К операционным доходам относятся:
- доходы от сдачи в аренду активов организации (если это не является основным видом деятельности);
- доходы от участия в других организациях (доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организациях, по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и других активов;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы.
На субсчете 91-2 отражают дебетовые записи по операционным и внереализационым расходам.
К операционным расходам относятся:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов (если это не является основным видом деятельности);
- расходы, связанные с участием в других организациях (если это не является основным видом деятельности);
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов и займов;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т.п.).
|
|
Внереализационными расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и расходов (субсчет 91-9) за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» - Дт 91-1 Кт 99 – прибыль; Дт 99 Кт 91-9 – убыток.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
4. Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль может быть направлена:
- на выплату доходов учредителям (Дт 84 Кт 75,70);
- на увеличение резервного капитала (Дт 84 Кт 82);
- на увеличение уставного капитала (Дт 84 Кт 80).
Погашение непокрытого убытка возможно за счет резервного капитала (Дт 82 Кт 84) или уставного фонда (Дт 80 Кт 84).
При недостатке источников непокрытый убыток остается на балансе организации.
5. В случаях наличия в организации различных поступлений, которые относятся к будущим отчетным периодам, их отражают на счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому открываются субсчета в соответствии с Планом счетов:
98-1 – «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
98-2 – «Безвозмездные поступления»
98-3 – «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
98-4 – «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Аналитический учет по субсчету 98-1 ведется по каждому виду доходов (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.). Получение доходов отражается записью – Дт 50,51 Кт 98-1, списание – Дт 98-1 Кт 91. Аренда подробнее.
На субсчете 98-2 учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. Получение активов – Дт 07,08,10,11 Кт 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных на финансирование расходов отражается по Дт 86 Кт 98-2. Списание производится по Дт 98-2 Кт 91 в следующем порядке:
- по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
- по иным полученным безвозмездно ценностям – по мере их списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому виду безвозмездно полученных ценностей.
На субсчете 98-3 отражают сумму предстоящих платежей задолженности по недостачам за прошлые годы: Дт 94 Кт 98-3 – выявлена недостача за прошлые годы. Одновременно на ту же сумме делается запись по Дт 73-2 Кт 94.
По мере погашения задолженности виновными лицами суммы со счета 98-3 относят на финансовый результат текущего года (Дт 98-3 Кт 91).
На субсчете 98-4 учитывают суммы предстоящих поступлений платежей по разницам между взыскиваемой и фактической суммами недостающих ценностей. На сумму выявленной разницы делается запись Дт 73-2 Кт 98-4; по мере погашения задолженности суммы разниц со счета 98-4 списываются в Кт 91.
6. Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (Дт 97 Кт 10,50,51,76). Ежемесячно или в другие сроки учтенные по Дт 97 расходы списывают в Дт 20,23,25,26,44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.
Аренда подробнее.