Виды и классификация затрат на производство

Содержание

 

Введение. …………….4

1 Калькулирование себестоимости продукции. 5

2 Виды и классификация затрат на производство. 11

3 Калькуляция себестоимости по полным и по переменным затратам

. 12

4 Основы бюджетирования. 17

Список использованных источников. 19

Введение

 

Курс «Учет затрат калькулирование и бюджетирование на предприятии» – одна из базовых дисциплин при подготовке экономистов. Конечная цель курса – формирование у будущего экономиста теоретических знаний и практических навыков по методологии и управленческого учета, а также по применению учетной информации для принятия управленческих решений в рамках конкретного предприятия.

Целью методических указаний является овладение практических навыков по методологии организации учета затрат, калькулированию себестоимости продукции и бюджетированию в отдельных отраслях производственной сферы, что необходимо при формировании плановых, нормативных и отчетных калькуляций с учетом отраслевой специфики.

Данное методическое указание обеспечивает изучение дисциплины соответствии с требованиями Государственного стандарта высшего образования в области организации учета затрат, калькулирования себестоимости продукции и бюджетирования.

Методические указания построены по следующим направлениям дисциплины: снабженческо-заготовительная деятельность организации, методы дифференциации затрат на постоянные и переменные, анализ безубыточности как основа принятия управленческих решений, бюджетирование и др.

Студентам необходимо использовать для выполнения заданий лекции по дисциплине «Учет затрат калькулирование и бюджетирование на предприятии» и соответствующую литературу.

Весь цифровой материал, использованный в заданиях, является условным.

В результате изучения дисциплины студент должен уметь:

- рассчитывать калькуляции, используя традиционные и современные

методы учета затрат;

- составлять плановые и фактические калькуляции по отдельным ви-

дам продукции;

- разрабатывать бюджеты финансово-сбытовой и производственной

деятельности предприятия.

 

Калькулирование себестоимости продукции

Задание 1.1

 

Компания «Апрель» оказывает услуги по изготовлению печатной продукции. Производственный процесс организован в виде двух процессов – печать (процесс А) и брошюровка (процесс Б).

Основные материалы закладываются в начале процесса А, а затем – в ходе процесса Б, когда продукт завершен на 70%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции передаются непосредственно с процесса А в процесс Б, а затем на склад готовой продукции для доставки заказчикам.

 

Имеются следующие данные о производстве за май 201 … года:

 

		Таблица 1
	Процесс А	Процесс Б
Незавершенное	60 000 ед., готовых	20 000 ед., готовых на
производство	на 60%, их стоимость	80 %, включая стоимость,
на начало периода	включает материалы	переданную с предыдущего
	24 000 ден. ед.	процесса – 30 600 ден. ед.,
	и стоимость обработки	материалы на 4 000 ден. ед.
	15 300 ден. ед.	и стоимость обработки
		12 800 ден. ед.
Продукция, изготовление
которой начато в данном	160 000	180 000
периоде, ед.
Незавершенное производ-	40 000, готовых на 75%	80 000, готовых на 50%
ство на конец периода, ед.
Материалы, отпущенные
в производство за период,	64 000	20 000
ден. ед.
Стоимость обработки,
добавленная за период,	75 000	86 000
ден. ед.

 

Требуется:

 

1. Рассчитать количество продукции, изготовление которой завершено в течение анализируемого периода.

 

2. Оценить себестоимость единицы продукции, законченной с точки зрения процесса А и процесса Б в течение периода, а также стоимость готовой продукции и незавершенного производства (по материалам и добавленной стоимости) на конец периода, используя методы оценки запасов:

 

а) средневзвешенной; б) ФИФО.

Решение:

 

1. Рассчитаем объемы произведенной продукции для каждого процесса, ед.:

 

Таблица 2

Незавершенное производство на начало периода	Процесс А	Процесс Б
плюс (+) Продукция, производство которой начато в течение периода Общий объем введенных за период ресурсов
минус (-) Незавершенное производство на конец периода
Итого готовой продукции

 

 

2. Приступая к оценке объемов незавершенного производства, необходимо выбрать допущение относительно того, как начальный запас НЗП вводился

в производство в течение периода.

3. Использование метода средневзвешенной суммы подразумевает, что отдельные единицы, составляющие объем НЗП на начало периода, невозможно идентифицировать в общем объеме производства периода, НЗП целиком вовлекается в производство текущего периода.

В методе ФИФО допускается, что незавершенное производство на начало периода – это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего периода, и лишь обработав эту партию единиц, приступают к обработке следующих.

 

а) Метод средневзвешенной Расчет себестоимости единицы продукции для процесса А выглядит

следующим образом:

Таблица 3

Элементы себе- стоимости	Начальное НЗП, ден. ед.	Затраты, сделанные за период, ден. ед.	Общая себестоимость, ден. ед.	Готовая продукция, ед.*	Условные единицы НЗП на конец периода**	Общее количество условных единиц	Себестоимость единиц***, ден. ед.
Материалы
Стоимость обработки

 

* Результат расчета – в задании 1.

** Каждая физическая единица конечного НЗП состоит из 1 у.е. материалов и 0,75 у.е.

по добавленным затратам (для полного объема НЗП это составляет 40 000 * 0,75 = 30 000 у.е.).

***В расчетах мы предлагаем, незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий. Для определения себестоимости единицы продукции в этой партии необходимо разделить затраты текущего периода плюс себестоимость незавершенного производства на начало периода на эквивалентное число единиц партии. Результат получается как частное от деления общей себестоимости на количество условных единиц по соответствующей строке.

 

Стоимость готовой продукции, переданной за период с процесса А в процесс Б: …………… ед. * ……………ден. ед. = …………… ден. ед.

 

Остатки НЗП на конец периода в процессе А складываются:

Материалы ………………………у.е. * …… ден. ед. = …………………ден. ед.

 

Стоимость обработки …………… у.е. * …… ден. ед. = …………ден. ед.

Всего ……………………………………………………...……………………ден. ед.

Рассчитаем теперь себестоимость единицы для процесса Б:

 

Таблица 4

Элементы себе- стоимости	Начальное НЗП, ден. ед.	Затраты, сделанные за период, ден. ед.	Общая себестоимость, ден. ед.	Готовая продукция, ед.*	Условные единицы НЗП на конец периода**	Общее количество условных единиц	Себестоимость единиц***, ден. ед.
Себестоимость преддуыще го процесса
Материалы
Стоимость обработки
Всего

 

*Результат расчета – задании 1.

** Каждая из 80 000 физических единиц конечного НЗП готова только на 50%, и поэтому не включает затраты на материалы, которые, в соответствии с технологическими условиями, добавляются только при степени готовности изделия на 70%.

*** Обратим внимание, что оценка себестоимости полуфабриката, полученного из процесса А, не совпадает с оценкой, сделанной в последней строке такой же таблицы для процесса А. Эти величины равны только тогда, когда производство абсолютно ритмично.

 

Стоимость готовой продукции, переданной за период с процесса Б в реализацию: …………ед. * …… ден. ед. = ………… ден. ед.

 

Остатки НЗП на конец периода в процессе Б складываются:

Таблица 5

Себестоимость предыдущего периода	………… у.е. * ……… ден. ед = ………… ден. ед
Материалы
Стоимость обработки	………… у.е. * ……… ден. ед = ………… ден. ед.
Всего	……………… ден. ед.

Как и для процесса А, к созданной в процессе Б за период стоимости нужно прибавить стоимость незавершенного производства на начало периода.

 

б) Метод ФИФО Данный метод предусматривает, что продукция, входящая в состав начального НЗП, должна быть обработана и закончена в текущем периоде в первую очередь. Стоимость незавершенного производства на начало периода рассматривается в составе готовой продукции отдельно, а во вторую очередь определяется себестоимость единицы продукции на основе только затрат текущего периода и выпуска изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются только при производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетном периоде.

 

Рассчитаем теперь себестоимость единицы для процесса А:

 

Таблица 6

 

Элементы себе- стоимости	Затраты, сделанные за период, ден. ед.	Готовая продукция за минусом условных единиц НЗП на начало периода, ед.	Условные единицы НЗП на конец периода	Общее количество усл. ед.	Себе- стоимость ед., ден. ед.
Материалы
Стоимость обработки
Всего

 

Стоимость готовой продукции, переданной за период с процесса А в процесс Б:

 

НЗП на начало периода …………………………………………………… ден. ед.

 

Материалы (.............. ед. по...... ден. ед.) …………………………… ден. ед.

Стоимость обработки (.............. ед. по....... ден. ед.) ……………… ден. ед.

Всего …………………………………………………………………………… ден. ед.

 

Остатки НЗП на конец периода в процессе А складываются:

Материалы …………………………у.е. * …… ден. ед. = ……………. ден. ед.

 

Стоимость обработки …………у.е. * ……… ден. ед. = ………… ден. ед.

 

Всего ………………………………………………………………………..… ден. ед.

 

Так же, как и в предыдущем случае, средняя себестоимость единицы продукции рассчитывается как величина затрат текущего периода, деленная на количество условных единиц, производимых в течение периода за исключе-нием у.е., заключенных в объемах НЗП на начало периода, поскольку они были учтены в предыдущем периоде.

 

Отметим, что при определении стоимости НЗП на конец периода вклю-чаются только текущие затраты, но не НЗП на начало периода, перенесенную из предыдущего периода.

 

При использовании метода ФИФО в составе себестоимости готовой продукции стоимость незавершенного производства на начало периода выде-ляется отдельной составной частью, т. е. сумма …………… ден. ед. непосред-ственно добавляется к выработке периода.

Рассчитаем теперь себестоимость единицы для процесса Б:

Таблица 7

Себестоимость предыдущего процесса	Затраты, сделанные за период, ден. ед.	Готовая продукция за минусом условных единиц НЗП на начало периода, ед.	Условные единицы НЗП на конец периода	Общее количество условных ед.	Себе- стоимость ед., ден. ед.
Материалы	*	**	*****
Стоимость обработки		***	–
Всего		****

 

* Себестоимость готовой продукции процесса А, переведенной на процесс Б.

** В течение периода начата обработка 180 000 ед. изделий, из них 80 000 остались в незавершенном производстве на конец периода. Следовательно, начаты и закончены об-

работкой 180 000 – 80 000 = 100 000 ед.

*** Все единицы, начатые и законченные обработкой в течение периода, укомплектованы по материалам.

**** Поскольку 20 000 ед. НЗП начата периода были завершены обработкой на 4/5, это составит 16 000 у.е. по добавленным затратам, и значит стоимость обработки готовой продукции периода за минусом условных единиц начального НЗП составит (120 000 – 16 000 = 104 000).

***** 80 000 ед. конечного НЗП готовы на ½ по обработке и не содержат материалов, которые добавляются лишь на более высокой стадии готовности.

 

Стоимость готовой продукции:

 

НЗП на начало периода …………………………………………………… ден. ед. Стоимость предыдущего процесса

 

(100 000 ед. по 0,830 ден. ед.)…………………………………………… ден. ед. Материалы ………………………………………………………………… ден. ед.

Стоимость обработки

 

(104 000 ед. по 0,6 ден. ед.) ……………………………………………… ден. ед. Всего …………………………………………………………………………… ден. ед.

Остатки НЗП на конец периода в процессе Б складываются: Стоимость предыдущего процесса

 

(80 000 ед. по 0,830 ден. ед.)……………………………………………… ден. ед. Материалы ……………………………………………………………………………

Стоимость обработки

 

(40 000 ед. по 0,6 ден. ед.) ……………………………………………… ден. ед. Всего ………………………………………………………………………….. ден. ед.

Отметим, что наблюдаемая при использовании двух методов разница величин оценок НЗП и готовой продукции тем значительнее, чем больше коле-бания цен на входящие ресурсы.

 

Задание 1.2

 

Производственная компания использует систему попроцессной калькуля-ции себестоимости. К процессу А за сентябрь 201 … года относятся следующие данные:

 

		Таблица 8
Незавершенное производство на начало периода,	1 000 ед.
включая:	со степенью готовности 40%
-	стоимость основных материалов	17 400 ден. ед.
-	добавленных затрат	10 000 ден. ед.
Готовая продукция	8 200 ед.
Производственные затраты:
-	общая стоимость материалов	162 600 ден. ед.
-	стоимость обработки	173 920 ден. ед.
Незавершенное производство на конец периода	800 ед., законченных на 20%

 

В процессе нет потерь, а вся продукция передается в следующий передел. Все материалы вносятся в начале процесса, а стоимость обработки прибавляется равномерно в течение процесса.

 

Требуется:

 

а) Подготовить отчет о производстве с учетом условных единиц выпуска и определить себестоимость единицы продукции за месяц.

 

б) Удельные нормативные затраты, использованные при подготовке бюджетов на сентябрь 201 … года:

Основные материалы ……………………………………….. 20 ден. ед. Стоимость обработки ……………………………………….. 23 ден. ед.

Подготовьте отчет об использовании бюджета производства за сентябрь 201 … года и укажите суммарные отклонения для производственных затрат.

 

Решение:

 

1. Подготовим отчет о выпуске в условных единицах:

 

Таблица 9

Элементы себестоимости	Начальное НЗП, ден. ед.	Затраты, сделанные за период, ден. ед.	Общая себе- стоимость, ден. ед.	Готовая продукция, ед.	Условные единицы НЗП на конец периода*	Общее количество усл. ед.	Себе- стоимость ед., ден. ед.	Оценка НЗП на конец периода
Материалы
Стоимость обработки
Итого

* Каждая из 800 физических единиц конечного НЗП готова только на 20%, и поэтому включает только 160 у.е. добавленных затрат (800 * 20%).

** Равна частному от деления общей себестоимости выпуска на общее количество условных единиц за период.

 

Себестоимость готовой продукции за период можно определить двумя путями: ………… ед. * …… ден. ед. = …………… – …………… = ………….

2. Отчет о производстве за сентябрь 201 … года:

Таблица 10

	Общее количество усл. единиц за период	Усл. единицы, содержащие в НЗП на начало периода	Усл. единицы, произведенные за период
Материалы
Стоимость
Отчет об исполнении бюджета производства за сентябрь 201 … года
Материалы
Стоимость обработки
Итоговое отклонение *

Н – неблагоприятное, негативное влияющее на финансовый результат периода; Б – благоприятное, положительное влияющее на финансовый результат периода.

 

 

Виды и классификация затрат на производство

Задание 2.1

Определите, к какой из указанных категорий относятся перечисленные ниже затраты (постоянные, переменные, условно – переменные):

 

В соответствии с классификацией затраты могут быть отнесены к следующим категориям:

а) оплата труда производственных рабочих – …………………………………;

б) амортизация машин и оборудования – ………………………………………;

в) плата за аренду помещения – …………………………………………………;

г) расход вспомогательных материалов – ………………………………………;

 

д) расходы на рекламу – ……………………………………………………………;

е) расходы на обслуживание машин и оборудования – ………………………;

ж) оплата труда аппарата управления – …………………………………………;

з) лицензионные платежи (роялти) – …………………………………………….

Задание 2.2

Компания «Окно в мир» занимается изготовлением и установкой стеклопакетов (оконных рам из пластика) по индивидуальным заказам). В структуре предприятия несколько служб: цех сборки, отдел установки (его сотрудники работают в квартирах и офисах заказчиков) и администрация (вместе с коммерческой службой).

Статьи затрат компании можно сгруппировать таким образом:

- амортизация производственного оборудования в цехе сборки;

- страхование производственных помещений;

- оконный профиль (пластиковые конструкции для изготовления рам);

- стекло разных наименований;

- заработная плата контролеров цеха сборки и отдела установки;

- заработная плата сотрудников администрации;

- расходы на организацию связи (телефон, Интернет, почтовые отправления);

 

- вознаграждения дизайнерам (роялти) в форме определенного процента от стоимости заказов соответствующих моделей;

- расходы на рекламу;

- заработная плата рабочих цеха сборки и отдела установки;

- амортизация офисного оборудования;

- питание сотрудников администрации и цеха сборки;

- расходы на приобретение специальных приспособлений (инструментов), вспомогательных материалов и канцелярских товаров для всех служб компании;

- аренда производственных и офисных помещений.

 

 

Решение:

 

Таблица 11

 

 

Цель классификации – расчет себестоимости единицы продукции.

Накладные

Основные

производственные непроизводственные

 

 

 

 

3 Калькуляция себестоимости по полным и по переменным затратам

 

Задание 3.1

 

Руководство холдинговой компании «Транс – Порт», занимающейся ока-занием транспортных услуг, приняло решение об открытии с начала следующе-го года дочерней компании «ТП – Моторное масло», специализацией которой должен стать выпуск моторного масла в канистрах.

 

За первый год работы было реализовано 9000 ед. продукта по цене 200 руб./ед. На конец года запас составил 800 ед. готовой продукции, при этом в производстве остались 400 ед., которые были полностью укомплектованы ма-териалами и наполовину – добавленными затратами.

 

В течение года на дебет счета основного производства были учтены сле-дующие затраты (руб.):

Основные материалы ………………………………………………... 714 000

 

Труд основных производственных рабочих ……………………….. 400 000 Переменные накладные расходы ………………………………….... 100 000 Постоянные накладные расходы …………………………………… 350 000

 

За год непроизводственные расходы составили, руб.:

 

		Таблица 12
	Переменные расходы на
	единицу реализованной	Постоянные расходы
	продукции
Коммерческие расходы		50 000
Административные расходы		200 000

 

По окончании года бухгалтер дочерней компании подготовил отчет о прибылях и убытках, используя калькулирование по полным затратам, где указал прибыль в 11 000 руб. Однако прибывший на проверку ревизор холдинговой компании подготовил другой отчет о прибылях и убытках, использовав калькулирование по переменным затратам. Согласно этому отчету, компания терпит убытки.

Оба отчета представлены управляющему холдинга, ответственному за деятельность этой дочерней компании, на основании их он должен принять решение о продолжении деятельности данного сегмента.

Требуется:

 

1. Подготовить отчет, показывающий количество произведенных условных (эквивалентных) единиц продукции и производственную себестоимость одной единицы продукта.

2. Подготовить отчеты о прибылях и убытках, используя методы калькулирования по полным и по переменным затратам, согласующиеся с отчетами бухгалтера компании и ревизора холдинга.

3. Объяснить разницу между двумя отчетами управляющему, так, чтобы он смог понять, почему оба отчета приемлемы, и принять решение о продолжении деятельности данного сегмента бизнеса.

 

Решение:

1. Произведенное за период складывается из ……… ед. реализованной продукции, ……… ед. готовой продукции на складе и 400 физических единиц незавершенного производства. Степень готовности НЗП – 100% по материалам, что соответствует ……… условным ед. выработки по материалам, и 50% – по добавленным затратам, что эквивалентно (……… * 50% =) ………… у.е. по добавленным затратам.

Таким образом, выработка периода составляет:

……… + ……… + ……… = ………… у.е. по материалам

 

и ……… + ……… + ……… = ………… у.е. по добавленным затратам. Калькуляия себестоимости одной единицы продукции:

			Таблица 13
	Алгоритм	Себестоимость единицы
Затраты	при калькулированиии	при калькулировании
расчета	по переменным
	по полным затратам
		затратам
Основные
материалы
Основной труд
Переменные ОПР
Постоянные ОПР
Переменные
коммерческие
Переменные
административные
ИТОГО

 

2. Отчет о прибылях и убытках компании «ТП – Моторное масло» (калькулирование по полным затратам), тыс. руб.

Выручка (9000 * 200 руб.) …………………………………………………………

Производственные затраты (9000 * 155) ………………………………………

Валовая прибыль ………………………………………………………………………

Коммерческие расходы:

переменные (9000 * 15) ………………………………………………………

постоянные ……………………………………………………………………

Административные расходы:

переменные (9000 * 1) …………………………………………………………

постоянные ……………………………………………………………………

Операционная прибыль ………………………………………………………………

Отчет о прибылях и убытках компании «ТП – Моторное масло» (калькулирование по переменным затратам), тыс. руб.:

Выручка (9000 * 200 руб.) …………………………………………………………

Производственные затраты (9000 * 136) ………………………………………

Вклад……………… ………………………………………………………………..……

Постоянные производственные расходы ………………………………………

Постоянные коммерческие расходы ……………………………………….……

Постоянные административные расходы ………………………………….…

Операционная прибыль …………………………………………………… (………)

3. Оба отчета имеют право на существование, поскольку составлены в соответствии с общепринятыми принципами. Поскольку отчетный период был для копании первым периодом деятельности, начальных запасов произведенной продукции (готовой продукции и незавершенного производства) не было, очевидно, что часть продукции осталась нереализованной, и, соответственно, не отразилась в отчете о прибылях и убытках. Разница в оценках этой продукции и дала разницу финансовых результатов.

Количество условных единиц, оставшихся в запасах произведенной продукции на конец периода:

………+ ……… = ………… у.е. по материалам;

……… + (……… × …… %) = ………… у.е. по добавленным затратам Рассчитаем стоимость конечных запасов компании.

При калькулировании по полным затратам:

………… × …… + …………× (…… + …… + ……) = ………………… руб.

При калькулировании по переменным затратам:

………… × …… + ……… × (…… + ……) = ……………… руб.

Разность в оценках запасов (………… – ………… = …………… руб.) нашла

 

свое отражение в такой же по величине разности финансовых результатов, рассчитанных разными методами.

 

В целом, перспективы компании «ТП – Моторное масло» можно оценить вполне положительно, компания успешно начала производство и реализацию, сделан производственный задел на следующие периоды. Руководству холдинговой компании следует принять решение о ………………………………………………………………………………………………………………

Задание 3.2

 

Компания производит один продукт, нормативные переменные затраты на производство единицы которого составляют, руб.:

Основные материалы …………………………………………………… 7,0

Трудозатраты ……………………………………………………………. 5,5

Производственные накладные расходы ……………………………….. 2,0

Цена реализации продукта составляет 36 руб./ед. Постоянные производственные накладные расходы на следующий квартал ожидается в размере 1 340 000 руб., постоянные непроизводственные затраты – в размере

875 000 руб.

К постоянным расходам отнесены затраты, возникающие в двух производственных и одном обслуживающем подразделениях компании, а также общепроизводственные (в размере 230 000 руб.), включающие, например, расходы на освещение и отопление производственных помещений, расходы на управление производством и т. д.

Плановые данные о деятельности подразделений на следующий квартал:

 

			Таблица 14
	Производственное	Производственное	Подразделение
	подразделение 1	подразделение 2	обслуживания
ОПР, возникшие	380 000	465 000	265 000
в подразделениях, руб.
Использование площадей подразделениями	40%	50%	10%
Нормальные показатели деятельности подразделений
Время работы основных произ- водственных рабочих, ч.	80 000	100 000
Время работы станков, ч.	2 400	2 400
Производство, ед.	120 000	120 000

60% затрат обслуживающего подразделения обусловлены работой персонала, остальные 40% – работой оборудования.

Возмещение постоянных производственных накладных расходов осуществляется на базе нормальной производительности в единицах продукции.

 

По окончании квартала оказалось, что почти все затраты за период совпали с ожидаемыми, единственным исключением стали постоянные производственные накладные расходы в производственном подразделении 1 – их фактический уровень оказался выше планового на 20 000 руб. Производство и реализация за период составили соответственно 116 000 ед. и 114 000 ед.

Требуется:

 

1. Подготовить отчет о прибыли за период, используя принципы калькуляции по полным затратам.

2. Подготовить отчет о прибыли за период, используя принципы калькуляции по переменным затратам.

 

3. Сопоставить общее влияние на показатели прибыли метода калькулирования.

Решение:

 

Расчет ставки распределения накладных расходов, тыс. руб.: