Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов относятся к федеральным налогам и, следовательно, обязательны к уплате на всей территории России. С 1 января 2004 г. действует глава 25.1 НК РФ, которая определяет необходимые элементы рассматриваемых платежей.
Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые подразделяются на две группы:
■ использующие объекты животного мира (кроме объектов вод
ных биологических ресурсов);
■ использующие объекты водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районах архипелага Шпицберген.
Обязательным условием для осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией объектов животного мира и водных биоресурсов, является получение в установленном порядке лицензии или разрешения (ст. 333.1 НК РФ).
Объектами обложения признаются:
■ объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным законодательством, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии;
■ объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным законодательством, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии.
Действующим законодательством из указанных категорий изъяты объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, постоянно проживающими в этих местах, для которых охота и рыболовство является основой существования. При соблюдении установленных органами исполнительной власти субъектов РФ лимитов (квот) на вылов и добычу такие животные и водные биологические ресурсы не являются объектами налогообложения (ст. 333.2 НК РФ).
Ставки сборов дифференцированы по видам используемого ресурса и выражены в рублях (ст. 333.3 НК РФ). Для исчисления подлежащих уплате в бюджет сумм разработаны три таблицы ставок, применяемых:
■ в отношении объектов животного мира (дикие хищные, пушные и копытные животные, дикие птицы);
■ отношении объектов водных ресурсов (рыбы, крабы, креветки);
■ отношении морских млекопитающих как особого вида водных биоресурсов (китообразные, тюлени и т.п.).
Для объектов животного мира за единицу налоговой базы принято одно животное. Наибольшая ставка установлена за изъятие овцебыка - 15 000 руб. При изъятии из животного мира медведя бурого ставка сбора составит 6000 руб., лося - 1500 руб., соболя - 120 руб., европейской норки - 30 руб., глухаря - 100 руб.
Ставки сбора по второй группе объектов обложения определяются из расчета за одну тонну и различаются не только по видам ресурсов, но и по водным бассейнам. Например, за вылов трески в водах Дальневосточного и Балтийского бассейнов размер сбора составит 3000 руб. за тонну, а в водах Северного бассейна - 5000 руб. Наибольшие ставки сбора установлены за лов крабов: от 9000 до 100 000 руб. в зависимости от района промысла и разновидности крабов.
В рамках третьей группы ставки установлены за одно млекопитающее. За улов одного китообразного (за исключением белухи) ставка равна 30 000 руб., белухи - 3000 руб., морского котика - 800 руб.
Нулевая ставка сбора применяется в случае, если пользование объектом животного мира осуществляется в следующих целях:
■ охрана здоровья населения, устранение угрозы для жизни человека;
■ предохранение от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирование видового состава объектов животного мира;
■ изучение запасов и промышленной экспертизы, в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 333.3 НК РФ).
Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (это предприятия, созданные не позднее 1 января 1997 г., и работники которых вместе с членами своих семей составляют не менее половины жителей соответствующего населенного пункта) ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 15% от значений, предусмотренных в разработанных таблицах (п. 7 ст. 333.3 НК РФ). Таким образом, на законодательном уровне создаются условия для жизнеобеспечения населенных пунктов, которые были основаны при посредстве государственных структур и в экономических интересах страны.
Порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов изложены в ст. 333.4 и 333.5 НК РФ.
Сумма сбора равна произведению соответствующего количества облагаемых объектов животного мира и ставки сбора, установленной для данного вида ресурса.
Плательщиками первой группы, использующими объекты животного мира, сбор уплачивается при оформлении лицензии.
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов перечисляется в бюджет частями: в виде разового (одновременно с получением лицензии) и регулярных взносов.
Сумма первого взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Оставшаяся сумма уплачивается равными долями в течение всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.
Если в лицензии указаны виды биоресурсов, которых нет в перечне, то ставка сбора для них устанавливается как для «прочих объектов водных биологических ресурсов». Если же хозяйствующий субъект при осуществлении своей рыбопромысловой деятельности произведет вылов не поименованного в разрешении вида биологического ресурса, это может трактоваться как нарушение установленных правил лова и лицензирования данной деятельности.
Для контроля за полнотой и своевременностью поступлений средств в бюджет органы, выдающие лицензии, обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях и разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому из документов, а также сведения об установленных сроках уплаты (п. 1 ст. 333.6 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели по истечении срока действия лицензии вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (п. 1 ст. 333.7 НК РФ).
Ставки сборов
Ставки сбора за каждый объект животного мира (в рублях за тонну):
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом -15000
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого) 3000
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый - 6000
Благородный олень, лось - 1500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон - 600
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха - 450
Дикий северный олень, сайгак - 300
Соболь, выдра - 120
Барсук, куница, сурок, бобр - 60
Харза - 100
Енот-полоскун - 30
Степной кот, камышовый кот - 100
Европейская норка - 30
Глухарь, глухарь каменный - 100
Улар кавказский - 100
Саджа - 30
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница - 20
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих
Дальневосточный бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Чукотском, Восточно-Сибирском, Беринговом, Охотском, Японском морях и Тихом океане)
Минтай Охотского моря - 3500
Минтай других районов промысла - 2000
Треска - 3000
Сельдь - 500
Палтус - 3500
Терпуг - 750
Камбала - 200
Навага - 200
Краб камчатский западного побережья Камчатки - 100000
Краб камчатский североохотоморский - 40000
Краб камчатский других районов промысла - 100000
Краб синий - 100000
Краб равношипый - 40000
Краб-стригун (берди) - 60000
Краб-стригун (опилио) - 60000
Краб-стригун красный, краб-стригун ангулятус - 30000
Краб колючий района южных Курильских островов - 25000
Краб колючий других районов промысла - 13000
Краб волосатый четырехугольный района юго-восточного Сахалина и залива Анива зоны Охотского моря и юго-западного Сахалина зоны Японского моря - 40000
Краб волосатый четырехугольный других районов промысла - 9000
Креветка углохвостая - 3500
Креветка северная - 5500
Креветка травяная - 2600
Креветка гребенчатая - 5000
Другие виды креветок - 1000
Горбуша - 3500
Кета - 4000
Кижуч и чавыча - 4000
Нерка - 20000
Сайра - 200
Серый морской еж - 6000
Черный морской еж - 2600
Прочий морской еж - 1300
Кальмар - 1000
Трубач - 12000
Гребешок - 5000
Трепанг - 30000
Осетровые - 5500
Прочие объекты водных биологических ресурсов - 200
Северный бассейн (Белое море, внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в море Лаптевых, Карском море, а также в Баренцевом море и районе архипелага Шпицберген)
Треска - 5000
Пикша - 3500
Гребешок - 7000
Сельдь - 400
Камбала - 300
Палтус - 7000
Морской окунь - 1500
Мойва - 50
Креветка - 1000
Краб камчатский - 100000
Прочие объекты водных биологических ресурсов - 200
Балтийский бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Балтийском море, Вислинском, Куршском и Финском заливах)
Салака (сельдь) - 20
Шпрот (килька) - 20
Треска - 3000
Камбала-тюрбо - 400
Камбала других видов - 50
Прочие объекты водных биологических ресурсов - 20
Каспийский бассейн (районы Каспийского моря, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства)
Килька каспийская - 20
Сельдь - 20
Крупный частик (за исключением судака) -150
Судак - 1000
Вобла - 200
Осетровые - 5500
Прочие объекты водных биологических ресурсов - 20
Азово-Черноморский бассейн (внутренние морские воды и территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации в Черном море, районы Азовского моря с Таганрогским заливом, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства)
Судак - 1000
Камбала-калкан - 2000
Кефаль всех видов - 1000
Лещ - 150
Тарань - 150
Хамса - 50
Тюлька - 50
Шпрот (килька) - 20
Осетровые - 5500
Прочие объекты водных биологических ресурсов - 20
Внутренние водные объекты (реки, водохранилища, озера)
Осетровые - 5500
Семга, чавыча, кета осенняя амурская, кижуч,нельма, таймень, нерка, балтийский лосось - 5000
Кета, сима, кумжа - 3000
Байкальский белый хариус, угорь, чир, муксун - 2100
Кунджа, голец, палия, форель всех видов, ленок, сиг, омуль, пыжьян, пелядь, мальма, усач, черноспинка, рыбец (сырть), жерех, хариус, шемая, белый амур, толстолобик, кутум, сом, минога - 1200
Крупный частик (за исключением судака) -150
Судак - 1000
Рипус, тарань, вобла, ряпушка - 80
Прочие объекты водных биологических ресурсов - 20
*Сбор взимается в случае разрешенного промысла.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морское млекопитающее
Касатка и другие китообразные (за исключением белухи)-30000
Белуха - 3000
Тихоокеанский морж - 1500
Морской котик - 800
Серый тюлень - 600
Гренландский тюлень, морской заяц, хохлач - 350
Крылатка, ларга - 200
Кольчатая нерпа, каспийский тюлень, байкальский тюлень, тюлень обыкновенный - 150
Налог на прибыль
Постоянное представительство иностранной фирмы получило выручку от реализации рекламных услуг на территории Российской Федерации 100 тыс. дол. (без НДС), плата российского банка за остатки по счетам составила 1200 дол., доход от сдачи имущества представительства в аренду - 18 тыс. дол. Постоянное представительство имело следующие расходы:
· аренда помещения под офис - 12 тыс. дол.;
· коммунальные платежи - 8800 дол.;
· заработная плата - 430 тыс. дол.;
· покупка канцелярских принадлежностей - 1150 дол. Часть прибыли в сумме 20 тыс. дол. была направлена на финансирование капитальных вложений непроизводственного характера (не учитывается).
Определите сумму налога на прибыль, подлежащую взносу в бюджет (курс доллара равен 29 руб.).
Решение:
1. Доходы (Д)
Реализационные доходы = 100 000 (руб.)
Внереализационные доходы = 1 200 + 18 000 = 19 200 (руб.)
Д = 100 000 + 19 200 = 119 200 (руб.)
2. Реализационные расходы = 12 000 + 8 800 + 430 000 + 1 150 = 451 950 (руб.)
3. 451 950 - 119 200 = 332 750 (руб.)
750 (руб.) - убыток организации
Так как организация понесла убытки, то налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде считается равной 0, а убыток переносится в расходы будущих периодов.
Список использованной литературы
. Налоговый Кодекс Российской Федерации
. www.rg.ru
. lawtoday.ru