Содержание
1. Сущность и содержание аудита
1.1 Сущность аудита и его экономическая обусловленность
1.2 Сущность аудита
1.3 Связь аудита с другими формами экономического контроля
1.4 Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обязательный аудит
1. Сущность и содержание аудита
Сущность аудита и его экономическая обусловленность
Возникновение аудита
Аудит в своем развитии имеет уже значительную историю. Слово "Аудит" происходит от латинского глагола "audio", что означает "он слышит" или "слушающий".
Примерно в 200 г. до н.э., римские управляющие назначали квесторов, которые занимались финансовыми и судебными делами Римской империи и осуществляли контроль за государственными бухгалтерами провинций. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами. Такая практика и дала термин "аудит", от латинского "audio" - слушать.
Другие ученые считают, что в давние времена в духовных учебных заведениях аудитором называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали проверять других учеников, и он слушал их - как они усвоили, пройденный материал. Впоследствии это слово прижилось и стало названием профессии.
Аудит - одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных операций. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н.э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, который контролировал деятельность государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.
В Англии в 1299 г. король Эдуард 1 дал право баронам назначать аудиторов для контроля за уплатой дани фермерами с получаемого от их поместий дохода.
С XV века, когда учетные записи стали использоваться в качестве доказательств в суде, необходимость контроля за их достоверностью стала общепризнанной. Запись об этом содержится в одной из первых книг по бухгалтерскому учету - "Трактате о счетах и записях", изданной Лукой Пачоли в 1494 году.
В XVI веке в Англии уже широко используется слово "аудитор" - для обозначения людей, контролирующих учетные записи.
Несмотря на использование термина "аудит", речь идет о возникновении скорее различных форм финансового контроля, который развивался одновременно и как независимый контроль (аудит), и как контроль государственный.
Развитие аудита тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала. В странах, где основными источниками капитала были рынки акций, акционерам в целях обеспечения безопасности инвестиций требовалась регулярная информация о деятельности компаний и эффективности финансовых вложений. Критерий независимости экспертной оценки отчетности компаний был первоочередным. Поэтому исторической родиной аудита в Современном понимании этого слова является Великобритания. Именно там в 1844 году принята серия законов об акционерных компаниях, которыми предписывалась обязательная ежегодная проверка счетов и отчетов компаний независимыми аудиторами.
Следовательно, возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организации (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую им предоставляла администрация, особенно в случаях конфликта с нею. Собственники хотели быть уверены в достоверности финансовой отчетности, поэтому приглашали людей, которым они доверяли, для проверки и подтверждения фактического положения дел на фирме. Главными требованиями предъявляемыми к аудитору были: честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым становится профессиональная подготовка аудитора.
Потребность в услугах аудитора объясняется следующим:
· Хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содержать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчетности может независимый от руководства компании специалист в области учета, налогообложения, права и анализа т.е. - аудитор;
· Пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для подтверждения достоверности отчетности им нужны аудиторы.
Таким образом, появление аудита является исторически обусловленным фактом. Именно реальные потребности заинтересованных пользователей отчетности в ее достоверности и обусловили возникновение и развитие аудита.
Закон об обязательно аудите в Великобритании был принят в 1862 году, затем законы об обязательном аудите появляются во Франции (1867 год), Германии, Италии и так по всей Европе. В США аудит появился позднее, только в 1937 году (в годы Великой депрессии, экономического кризиса).
В России должность аудитора появилась в армии и была введена Петром 1 в 1716 году. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. Часто они совмещали обязанности прокурора и секретаря, поэтому в России аудиторов стали называть присяжными бухгалтерами. Однако общественного и государственного признания они не получили. В 1867 году в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.
Попытки создать институт аудита в России в 1889, 1912 и 1928 году закончились провалом из-за отсутствия механизма действия этих органов финансового контроля, отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности и недостаточного развития рынка капитала, прежде всего акционирования.
В современном понимании аудит в России появляется в конце 80-х начала 90-х годов. (В ВУЗах России появился новый предмет аудит и специальность "бухучет и аудит"). Первая аудиторская фирма "Инаудит" появилась в 1987 году, для проверки совместных предприятий, а сегодня мы имеем тысячи аудиторских фирм, которые есть в каждом городе нашей страны.
Причинами возникновения аудита именно в этот период являются:
. Появление частной собственности в России. Принятие закона о предприятиях и предпринимательской деятельности в 1992 году.
2. Формирование рынка капитала и акционирование предприятий
. Появление большого количества совместных предприятий
. Усложнение бухгалтерского учета и налогообложения
Сущность аудита
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
) оценочную деятельность;
) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские организации.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ " Об аудиторской деятельности" аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.
Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".
Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, которые должны быть едиными соответственно для всех аудиторских организаций - членов саморегулируемой организации аудиторов.
Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов (ст.18 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ " Об аудиторской деятельности"):
) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;
) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;
) безупречная деловая репутация;
) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ " Об аудиторской деятельности" аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.
Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторов (ст.18 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ " Об аудиторской деятельности"):
) наличие квалификационного аттестата аудитора;
) безупречная деловая (профессиональная) репутация;
) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.
. Цели, задачи и принципы аудита
Согласно п.3 ст.1 Закона "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
аудит обязательная проверка
Под достоверностью понимается такая степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Задачами аудита является установление:
. Фактического наличия по состоянию на отчетную дату активов или обязательств, отраженных в финансовой отчетности (реальность существования активов и обязательств);
2. Принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату активов или обязательств, отраженных в отчетности (наличие прав и обязательств);
. Отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или события, имевшего место в течение соответствующего отчетного периода (возникновение);
. Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота);
. Отражения в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства (стоимостная оценка);
. Точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);
. Объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности (представление и раскрытие)
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, а также пояснительной записки.
Кроме того, аудиторы могут выполнять ряд других задач при оказании сопутствующих аудиту услуг.
При оказании аудиторских услуг аудиторы должны соблюдать этические и профессиональные принципы аудита, которые определены Кодексом этики аудиторов России, одобренным Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31.05.2007 г.), Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФСАД) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. (с изменениями от 07.10.2004 г).
К основным принципам аудита относят:
· Независимость;
· Честность;
· Объективность;
· Профессиональная компетентность и добросовестность;
· Конфиденциальность;
· Профессиональное поведение.
Независимость - отсутствие финансовой или имущественной заинтересованности аудитора у проверяемого субъекта. Аудитор не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам, соблюдает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, членом которой он является.
В соответствии с требованиями Кодекса этики аудитор России все аудиторские организации и аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации и третьих лиц.
Понятие независимости означает независимость мышления и независимость поведения.
Независимость мышления - образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.
Независимость поведения - избежание фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что третья сторона, могла бы поставить под сомнение порядочность и объективность аудитора или аудиторской организации.
В соответствии со ст.8 Закона "Об аудиторской деятельности" независимость аудиторов и аудиторских организаций обеспечивается тем, что аудит не может осуществляться:
) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Честность - обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу, а также следование общим нормам морали. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.
Объективность - обязательное применение аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием нормативных документов и новейшей методической литературы.
Профессиональная компетентность - аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков для обеспечения квалифицированного и качественного оказания профессиональных услуг. Аудитор обязан быть высококвалифицированным специалистом и постоянно поддерживать свою квалификацию на должном уровне. При работе с клиентом использовать все свои знания, опыт, последние нововведения и изменения в области бухгалтерского учета и налогообложения.
Добросовестность - аудитор должен оказывать услуги с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и полностью использовать свои способности.
Конфиденциальность - аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии третьим лицам, либо устно разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица. Согласно ст.8 Закона "Аудиторская тайна" аудиторы обязаны хранить тайну об операция аудируемых лиц и несут за это ответственность.
Профессиональное поведение - аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу. Кроме того, аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм - аудитор должен критически оценивать весомость полученных аудиторских доказательств, не должен считать руководство бесчестным, но и не должен полностью ему верить и доверять.