Капитализация процентов, т е включение их в первоначальную стоимость актива, осуществляется в том случае, когда заемные средства расходуются на приобретение инвестиционного актива
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие больших временных и финансовых затрат на приобретение и (или) строительство. Если перечисленные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, то они к инвестиционным активам не относятся, их следует учитывать как товары на счете 41 'Товары". Это единственный вид активов, который прямым указанием ПБУ 15/01 не относится к инвестиционным.
Затраты по полученным займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива возможно при соблюдении следующих условий
— возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива,
— фактическое начало работ,
— наличие фактических затрат по займам и кредитам.
Далее сумма затрат, отнесенная на стоимость актива, погашается при начислении амортизации.
Дт 51 Кт 66
Дт 08 Кт 66
Начисление процентов может осуществляться одним из способов
-по формулам простых процентов с использованием фиксированной ставки
-по формулам сложных процентов с использованием фиксированной ставки
--по формулам простых процентов с использованием плавающей ставки
-по формулам сложных процентов с использованием плавающей ставки
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Для целей налогового учета проценты по долговым обязательствам – внереализационные расходы. Причем, статья 269 НК РФ устанавливает особенности отнесения % по заемным средствам к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (при их определении применяется два способа:
1) определение среднего уровня %
2) использование ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1(1,5) раза по долговым обязательствам в рублях и на 15% (22) - по долговым обязательствам в валюте)
В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических; консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другие затрат, непосредственно связанных с получением займов и кредитов и размещением заемных обязательств.
Дополнительные затраты могут отражаться учете в отчетном периоде, в котором были произведены двумя вариантами
1. эти расходы, или предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим внесением в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных заемных обязательств.
2.относятся на операционные расходы в том периоде в котором произошли.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (ежемесячно).
Пример 6. В марте 2005 г. организация приняла решение о привлечении краткосрочного кредита на 4 мес. для приобретения оборотных активов на сумму 200 000 руб. Для получения консультации по вопросам кредитования организация обратилась в специализированную фирму, стоимость услуг которой составила 9 000 руб. (в том числе НДС 1 373 руб.). В бухгалтерском учете операции по расходам отражены записями: в марте 2005 г.
вариант 1: дополнительные затраты относятся на прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место. Производится запись:
Дт 91 Кт 76 7 627 руб. (9 000 - 1 373) списаны дополнительные затраты, связанные с привлечением кредита;
вариант 2: дополнительные затраты включаются в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением к операционным расходам в течение срока погашения обязательств по кредиту. Производятся записи:
Дт 76 Кт 76 7 627 руб. (9 000 - 1 373) отражена стоимость юридических услуг без НДС в составе дополнительных затрат;
Дт 91 Кт 76 7 907 руб. (7627 руб.: 4 мес.) списана часть дополнительных затрат, связанных с привлечением кредита (эта запись повторяется ежемесячно с марта по июнь 2005 г.).
Аналитический учет ведется по видам кредитов и кредитным организациям. Кредиты, не уплаченные в срок, учитываются обособленно.
Учет займов.
Договор займа определяется ст. 807 ГК РФ, согласно которого одна сторона передает другой стороне в собственность деньги или вещи. А заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (вещей).
Следует обратить внимание на то, что договор считается заключенным в момент передачи, а не получения средств.
Организация может получать займы путем выпуска облигаций под векселя, а так же путем заключения договоров займа.
Договор займа может быть безвозмездным (без %) и возмездным (с %)
По новому плану счетов 66,67 счета предусмотрены для отражения займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций (СТ. 816 ГКРФ). Для обособленности учета таких займов в рабочем плане счетов предусматривается субсчет «Займы, обеспеченные облигациями».
Пример №1:
100 штук облигаций по 10000 рублей размещены по стоимости выше номинала по 16000 рублей, с уплатой 20% годовых и обязательством погашения через 6 месяцев.
Дт 51 Кт 66=1000000 -получена на р/с сумма займа путем выпуска облигаций
Дт 51 Кт 98=600000-получена на р/с сумма превышения цены размещения над их
номинальной стоимостью
Дт 98 Кт 91/1=100000-списание превышения цены над номинальной
стоимостью (равномерно в срок обращения начислены % по облигациям)
Дт 91/2 Кт 66=10000-начислен % по облигациям (1000000*20%/360* 180)
Дт 66 Кт 51=1100000-погашение облигаций с уплатой %
Пример №2:
Те же облигации размещаются по цене ниже номинала по 9400 рублей за1единицу.
Дт 51 Кт 66=940000 -получена сумма займа путем выпуска облигаций
Дт 91/2 Кт 66=1000 -доначисление превышения номинальной стоимости
над стоимостью размещения (каждый месяц)
Дт 91/2 Кт 66=100000 -начислены % по облигациям
(1000000*20%/360*180)
Дт 66 Кт 51=1100000 -погашение облигаций с уплатой %
По договору займа может быть получено другое имущество
Дт 01,04,07 Кт 66,67.