Высший колледж ВКГУ им. С. Аманжолова
№9урок
Дисциплина: "Основы бухгалтерского учета"»
Группа: ИС2Б дата: 31.03.2020 год время: 12.00-13.30
Преподаватель дисциплины: Хурмет Жигер
Тема занятия: Учет товарно-материальных запасов.
Цель лекции-ознакомление с расчетами товарно-материальных запасов.
Вопросы:
1. понятие о ТМЗ.
2. Классификация ТМЗ.
3. методы оценки ТМЗ.
4. учет движения материалов и их документирование.
Товарно-материальные запасы плана счетов типовой 1-1300 ведется на счетах подразделения, отдела. Это сырье, готовая продукция, товары, незавершенное производство и прочие запасы.
В зависимости от своих особенностей и задач изготовления продукции материалы подразделяются на: сырье, основной материал, вспомогательный материал, полуфабрикат.
Сырье-вещества, которые ранее пропитаны. Основные материалы-продукция обрабатывающей промышленности, которая составляет себестоимость продукции. Полуфабрикаты - материалы, требующие дальнейшей обработки через одну стадию производственного процесса. Вспомогательные материалы-не образуют материальную основу продукции, но оказывают свое влияние на основные материалы и меняют их.
Для того, чтобы полностью и правильно хранить материалы, использовать в выигрыше, необходимо предварительно сделать следующее:
- иметь склад для хранения материальных запасов или отдельную комнату, каждый из которых должен быть предназначен для хранения определенного вида материалов;
- материалы должны размещаться в каждой части склада по своим видам, судам, размерам.
Товарно-материальные запасы являются одним из важнейших активов предприятия и одним из основных источников поступлений. Одним из главных вопросов учета запасов является определение объема затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в последующие периоды до признания соответствующей выручки. Система учета должна выделять затраты на приобретение запасов и затраты на производство продукции, то есть определить в качестве исходного компонента границы завершения процесса подготовки запасов и начала процесса производства, являющегося предметом деятельности предприятия. Если затраты на приобретение запасов и затраты на производство не распределяются, то оценка и контроль эффективности бизнеса затрудняются.
Процесс оценки запасов можно разделить на три основных этапа: первоначальная оценка запасов (себестоимость), оценка после первоначального признания и при списании запасов для производства или продажи. В части формирования себестоимости запасов в требованиях МСБУ 7 [1] соответствует МСБУ 2 [2] (международный стандарт бухгалтерского учета): себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку запасов и другие затраты, понесенные с целью доставки их к текущему состоянию и текущему месту нахождения.
В ДСП-7 затраты на переработку товарно-материальных запасов включаются только прямые затраты. Кроме прямых затрат в соответствии с МСБУ 2, затраты на переработку включают пропорциональную сумму постоянных и переменных затрат, возникающих в процессе переработки запасов в готовую продукцию. При этом затраты на выпуск продукции (работ, услуг) 7-ДСП группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ средств, прочие затраты. 2-МСБУ не устанавливает группировку по элементам. Рекомендуется применять обычный метод полного распределения затрат: в стоимость продукции включаются прямые затраты на производство, постоянные и переменные дополнительные производственные расходы, связанные с изготовлением продукции. К прямым затратам относятся затраты, непосредственно относимые на себестоимость продукции: сырье и основные материалы, заработная плата, начисленная производственным рабочим и др. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально между производимой продукцией на выбранной базе с установлением периодичности. Постоянные накладные производственные расходы являются косвенными производственными расходами, которые остаются неизменными независимо от объемов производства (амортизация производственных зданий и оборудования, расходы по их ремонту и обслуживанию; расходы на содержание аппарата управления цехами и прочими работниками и др.). Переменными производственными накладными расходами являются косвенные накладные расходы, прямо или практически зависящие от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда. Прочие затраты-затраты, непосредственно связанные с доведением запасов до места назначения и в соответствующее положение.
Все затраты не включаются в себестоимость одинаковых запасов и расходуются из себестоимости запасов МСБУ 2 и текущие расходы в период их возникновения. Расчет фактической себестоимости подготовки каждого вида запасов-сложная проблема, поскольку это требует значительных затрат труда и времени. Такое положение должно быть отражено в учетной политике предприятия.
Как указано выше, себестоимость запасов после первоначального признания может быть определена в балансе по одному из следующих методов:
- метод учета по фактическим затратам;
- метод учета по нормативным затратам - для производственных предприятий;
- метод розничных цен-для организаций розничной торговли.
Метод нормативных затрат учитывает нормы потребления сырья, материалов, труда, их эффективность и мощность производства. То есть стоимость готовой продукции определяется какой-либо плановой калькуляцией с обязательным анализом отклонений от фактических нормируемых затрат на производство. Плановые калькуляции должны регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.
Метод нормативных потерь применяется в непрерывном производстве. Устанавливается норматив себестоимости единицы запасов, а сам запасы оцениваются путем умножения на норматив и фактическое количество запасов в складе. Сверхнормативные затраты списываются на расходы текущего периода.
Например: при плановой калькуляции единицы составляет 75 тенге, фактическая себестоимость производства определенного изделия составила 76 тенге (сверхнормативные потери произошли). Затраты на производство 100 единиц изделий были потрачены. В данном случае сверхнормативные потери в сумме 7 500 тенге на производственные потери (Дт 8010 Кт 1310), 100 тенге списываются из расходов периода (Дт 7200).
Метод розничных цен используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящей в основном из большого количества изделий, подвергающихся быстрому изменению, процент общей прибыли в ценах образуется одинаково и для которых использование других методов оценки себестоимости не представляется возможным. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения стоимости реализации запасов на величину соответствующего процента от общей прибыли. При определении объема процента учитываются также запасы, удешевленные до уровня ниже начальной цены продажи. На практике каждое подразделение розничной торговли часто использует среднее значение своего процента.
Материальные запасы оцениваются на основе следующих методов::
1) специально идентифицированный метод расчета;
2) метод расчета средней себестоимости;
3) метод ФИФО
Специально соответствующий метод расчета предназначен для определения себестоимости запасов, выпущенных и приобретенных для специальных проектов. Данный метод является эффективной основой для оценки запасов и себестоимости реализованных товаров по каждой отдельной единице производства. Это обеспечивает точное соответствие расходов доходам, и цена стоимости запасов на отчетную дату также будет правильной. Однако этот метод оценки не применяется на практике, за исключением предприятий, имеющих наибольшие запасы единиц по высокой стоимости и не более быстрому обороту.
Для остальных запасов может быть использован метод первичного поступления – метод первичного высвобождения – ФИФО или метод средневзвешенной стоимости. Сумма списания запасов имеет прямое влияние на показатели баланса, что влияет на финансовые результаты за отчетный период посредством объема себестоимости реализованной продукции, поэтому предприятие вправе выбрать одну из них и установить в учетной политике своего предприятия.
Преимущества метода ФИФО: себестоимость запасов приближается к текущим ценам на конец отчетного периода. А недостатки: при повышении цен-прибыль растет, при снижении - прибыль уменьшается.
Преимущества метода средневзвешенной стоимости позволяют смягчить влияние изменения цен на себестоимость запасов в течение отчетного периода.
Перед составлением годовой финансовой отчетности фактическая себестоимость материальных запасов сопоставляется с их рыночной стоимостью. Часть оценки запасов требований МСБУ 2 соответствует требованиям МСБУ 7: запасы в обязательном порядке должны быть оценены по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации-объема в этих обоих.