В бухучете оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода их оценки при выбытии.
При оценке запасов по средней себестоимости – количество запасов на остатке умножается на себестоимость каждой их единицы.
По методу ФИФО – количество запасов в остатке оценивается соответственно по себестоимости первых или последних закупок.
В бухгалтерской отчетности, т.е. в балансе, материально-производственные запасы отражаются по видам, по отдельным статьям в соответствии с их классификацией, а также исходя из способов использования производства продукции при выполнении работ, услуг.
материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если:
- материально-производственные запасы устарели;
- материально-производственные запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
- рыночная цена на материально-производственные запасы в течение отчетного года снизилась.
Резерв под снижение стоимости материалов образуется на разницу между текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов и их фактической себестоимостью.
В Плане счетов бухгалтерского учета для отражения сумм данного резерва выделяется специальный синтетический счет 14 с одноименным названием. Резерв создается в тех случаях, когда рыночная (продажная) цена опускается ниже цены покупной (себестоимости).
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: дебет счета 14 и кредит счета 91.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются:
- по каждой единице запасов;
- по отдельным видам или группам аналогичных запасов.
В связи с этим механизм образования резервов необходимо предусмотреть в учетной политике.
Не допускается образование резервов по запасам в целом или по таким укрупненным группам запасов, как материалы, использованные в основном производстве, готовая продукция и т.д.
Расчет текущей стоимости запасов для определения размера резерва производится организацией на основе информации, доступ к которой она имеет до даты утверждения или предоставлении бухгалтерской отчетности по итогам работы за отчетный год.
При расчете данной стоимости принимается во внимание:
- назначение запасов;
- документальное подтверждение расчетов;
- изменение цены или фактической себестоимости запасов, непосредственно связанных с событием после отчетной даты.
Резерв, образованный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых создавались такие резервы, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.
Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте — незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке — по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.
Расчет текущей рыночной цены материально-производственных запасов производится на основе информации, полученной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Образованные оценочные резервы проверяются до составления годовой отчетности при проведении инвентаризации. При необходимости сумма резерва корректируется в сторону увеличения или уменьшения.
Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальные ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерской отчетности организации
| Содержание операции | Корр. счета | ||
| Дебет | Кредит | ||
| Образован резерв на разницу в указанных оценках запасов под снижение стоимости МПЗ на 31.12 отчетного года | |||
| Восстановлена сумма доходов на 01.01 следующего года |
Использование средств резерва на покрытие убытков в следующем отчетном году не предусмотрено. Аналитический учет резервов ведется по каждому виду запасов, под который создается резерв.