Общий подход к группировке доходов (расходов) заключаете; в разделении их на относящиеся к обычным видам деятельности и прочие (операционные и внереализационные) доходы и расходы Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности обобщается на счете 90 «Продажи», о прочих доходах и расходах — на счете 91 «Прочие доходы и расходы», о чрезвычайных доходах и расходах — на счете 99 «Прибыли и убытки».
Учет доходов и расходов по операциям продажи обеспечивает сопоставление выручки с расходами на ее получение по каждой операции продажи товаров и продукции, сдачи заказчиками выполненных работ и услуг. Сопоставление доходов и расходов по одним и тем же операциям продажи позволяет выявить финансовые результат (прибыль или убыток) от продаж. [2,47]
Результаты операций продажи структурируются в отчете о прибылях и убытках с выделением следующих показателей.
1. Выручка нетто от продаж. и
2. Себестоимость проданной продукции и товаров (работ услуг).
3. Валовая прибыль от продаж (стр. 1 — стр. 2).
4. Коммерческие расходы (расходы на продажу).
5. Управленческие расходы.
6. Прибыль (убыток) от продаж (стр. 3 — стр. 5).
7.Коммерческие и управленческие расходы списываются на уменьшение выручки нетто как расходы за период, т.е. независимо от сопоставления доходов и расходов по каждой операции продажи. Они относятся ко всем операциям продажи, проведенным в течение отчетного периода.
Валовая прибыль от продаж выделяется как разность между суммой выручки без налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж и суммой себестоимости готовой продукции, сданных работ и услуг, фактической покупной стоимости проданных товаров. Себестоимость продукции (работ, услуг) определяется без коммерческих и управленческих расходов, которые покрываются из валовой прибыли как расходы, относящиеся к данному отчетному периоду.
Счет 90«Продажи» предназначен для учета операций продажи. Он является обобщающим (синтетическим) счетом первого порядка, операции, к нему относящиеся, необходимо учитывать на соответствующих субсчетах (счетах второго порядка), отражающих все показатели, формирующие финансовый результат от продажи. Целесообразно (как минимум) вести учет на следующих счетах второго порядка:
90-1 «Выручка от продаж»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Расходы по управлению»; 90-4 «Коммерческие расходы».
При необходимости можно применять другие субсчета (счета второго порядка).
Счет 90-1 «Выручка от продаж» предназначен для отражения и обобщения выручки организации как части ее доходов от обычных видов деятельности. Выручка отражается по кредиту счета и обобщается как кредитовое сальдо, которое показывает сумму выручки Накопительно (с начала отчетного года), т.е. счет 90-1 «Выручка от продаж» закрывается только по окончании отчетного года. «Выручка отражается в бухгалтерском учете против обязательства Покупателя выплатить продавцу встречное возмещение деньгами, Снежными эквивалентами или иным имуществом. На основании платежных документов, оформляющих конкретную операцию купли-продажи, сумму выручки записывают: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1
Продажи за наличные деньги, поступающие непосредствен в кассу торговой и иной организации, записывают в бухгалтерском учете: [3,157]
Дебет 50 «Касса» Кредит 90-1 «Выручка от продаж».
Операции продажи, в которых покупатель предъявляет для 0 латы расчетную пластиковую карту банка или чек, записывают на счетах:
Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 90-1 «Выручка от продаж
Когда денежные средства, полученные по расчетной карте или чеку, будут зачислены на расчетный счет организации в банке, они будут записаны:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 57 «Переводы в пути».
По кредиту счета 90-1 «Выручка от продаж» записана выручка брутто, стоимость проданного плюс налог с продаж, НДС (и другие аналогичные налоги). В отчете о прибылях и убытках должна быть показана сумма выручки нетто (т.е. за минусом НДС и других аналогичных обязательных платежей, в том числе, например, акцизов для подакцизных товаров).
Организация-продавец взыскивает обязательные налоговые платежи от имени государства, выступает его налоговым агентом Поступившие налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов. Сумма таких налогов записывается в бухгалтерском учете:
Дебет 90-1 «Выручка от продаж» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», т.е. признается обязательство по платежам в бюджет.
В результате сальдо на счете 90-J «Выручка от продаж» отражает выручку нетто с начала года до отчетной даты, на которую оно вычислено.
На счете 90-1 необходимо вести счета третьего порядка, группирующие поступающую выручку по видам. Например: 90-1 -1 «Выручка от продажи продукции и товаров»; -2 «Выручка за выполненные работы и услуги»; -3 «Выручка в форме роялти»; -4 «Выручка в форме арендной платы»; -5 «Выручка в форме дивидендов».
В организациях, отражающих операции по сегментам или в иной конфигурации, счета третьего порядка могут иметь иное содержание.
Счет 90-2 «Себестоимость продаж» предназначен для отражения и обобщения себестоимости продукции, товаров, работ и услуг, других расходов, сопоставляемых с выручкой по принципу признания доходов против расходов на их получение.
Себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету счета и обобщается как дебетовое сальдо, которое показывает величину себестоимости (расходов) накопительно (с начала отчетного года)-
Себестоимость проданных товаров в бухгалтерском учете записывается так:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары».
На счете 41 отражается покупная себестоимость товаров, приобретаемых со стороны для последующей перепродажи. В случае необходимости она корректируется в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».
Себестоимость (производственная) продукции, проданной на сторону, записывается следующим образом:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция».
В операциях отгрузки (передачи) продукции и товаров, в которых право собственности на них и существенные риски согласно договору или фактическим условиям не передаются покупателю, товары и продукция не признаются проданными и отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» следующей записью:
Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
После признания товаров и продукции проданными и отражения в учете выручки от продаж их себестоимость записывается:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные».
Себестоимость (производственная) выполненных и сданных заказчиком работ и услуг записывается так:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Расходы по операциям передачи активов организации третьим лицам, выручка по которым отражается в форме дивидендов, роялти, арендной платы, проявляются в виде амортизационных отчислений по переданным активам, расходам на оформление передачи, доставки имущества арендатору, тиражирования документации, других аналогичных расходов, которые записываются так же, как и другие расходы на получение выручки по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Себестоимость продаж, записанная на одноименном счете второго порядка, группируется на счетах третьего порядка в точном Соответствии с классификацией и группировкой выручки от продаж на счетах третьего порядка.
Для группировки себестоимости продаж по видам на счете 90-2 Себестоимость продаж» следует вести следующие счета третьего порядка:
90-2-1 «Себестоимость проданных товаров и продукции»-
90-2-2 «Себестоимость сданных работ и услуг»;
90-2-3 «Расходы на получение выручки в форме роялти»-
90-2-4 «Расходы на получение выручки в форме арендной платы»;
90-2-5 «Расходы на получение выручки в форме дивидендов»
В организациях, классифицирующих и группирующих выручку по иным признакам, себестоимость продаж группируется на счетах третьего порядка идентично соответствующей группировке выручки.
Счет 90-3 «Расходы по управлению» предназначен для отражения расходов административно-управленческого характера, признанных в течение соответствующего отчетного периода, безотносительно к выручке от продаж, полученной в том же отчетном периоде.
Сумма расходов, признанных в отчетном периоде, как правило, ежемесячно или в другие сроки, установленные принятой учетной политикой, записывается так:
Дебет 90-3 «Расходы по управлению» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в зависимости от порядка учета таких расходов, применяемого в данной организации.
Расходы по управлению отражаются по дебету одноименного счета накопительно таким образом, чтобы дебетовое сальдо по счету на каждую очередную отчетную дату (годовую или промежуточную) характеризовало сумму данных расходов за период с начала отчетного года. [5,92]
Расходы по управлению группируются на счетах третьего порядка по уровням управленческой структуры или по видам расходов или по другим основаниям для получения информации, необходимой для раскрытия в примечаниях к отчетности.
Счет 90-4 «Коммерческие расходы» предназначен для отражения и обобщения коммерческих расходов, издержек обращения и иных аналогичных расходов, признанных в бухгалтерском учете в течение данного отчетного периода.
Все расходы на продажу за отчетный период ежемесячно или в другие сроки отражаются так:
Дебет 90-4 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу», на котором в текущем порядке отражаются соответствующие расходы.
Суммы расходов записываются по дебету счета 90-4 «Коммерческие расходы» накопительно так, что сальдо характеризует сумму расходов за отчетный период (с начала года). Такая информация о расходах является уже подготовленной для заполнения соответствующей статьи Отчета о прибылях и убытках.
Структура счета 90 «Продажи» может быть представлена следующим образом.
| Счета второго порядка | Корреспондирующие счета |
| 90-1 «Выручка от продаж» (кредит) | Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| 90-2 «Себестоимость продаж» (дебет) | Кредит счетов: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг); 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные» |
| 90-3 «Расходы по управлению» (дебет) | Кредит счетов: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 26 «Общехозяйственные расходы» |
| 90-4 «Коммерческие расходы» (дебет) | Кредит счета 44 «Расходы на продажу» |
| 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (дебет/кредит) | Дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки» |
Сальдо по счету 90«Продажи» может ежемесячно переноситься на счет 99 «Прибыли и убытки», отражая финансовый результат по операциям продажи с учетом расходов за отчетный период. С этой целью используют счет второго порядка 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Ежемесячно сопоставляется сумма дебетового сальдо по счетам: 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Расходы по управлению»; 90-4 «Коммерческие расходы»
с кредитовым сальдо по счету 90-1 «Выручка от продаж». Превышение кредитового сальдо над суммой дебетового сальдо по счетам означает положительный финансовый результат. Сумма полученной прибыли за вычетом финансового результата, проведенного в предыдущие месяцы, в каждом очередном месяце записывается так:
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и Убытки» на счет второго порядка 99-1 «Результат от операций продажи».
Превышение суммы дебетового сальдо по счетам над кредиторш по счету 90-1 «Выручка от продаж» означает отрицательный
финансовый результат по операциям продажи. Ежемесячно выявленного убытка за вычетом финансового результата, проведенного в предыдущие месяцы, записывается так:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1«Результат от операции по продажи» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Сальдо по счетам второго порядка представляет исчерпывающие учетные данные для заполнения следующих статей Отчета о прибылях и убытках:
• выручка (нетто) от продаж (счет 90-1);
• себестоимость продаж (счет 90-2);
• управленческие расходы (счет 90-3);
• коммерческие расходы (счет 90-4).
Заключительными оборотами по окончании годового отчетного периода (после составления Отчета о прибылях и убытках) сальдо на счетах второго порядка, открытых на счете 90 «Продажи», закрывается. Следующий отчетный год начинается с нулевого сальдо на этих счетах. Отражение и подсчет его на счетах в следующем году начинается с нулевой отметки.
Задания
1. Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.
Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание операции | Первичный документ | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | По договору поставки оборудования № 85 от 05.12.2002 г., заключенному с ОАО «Татьяна», 14.11.2002 г. на предприятие поступил персональный компьютер. Договорная стоимость объекта составила 6 680руб., в том числе НДС 2780 руб. | Договор поставки оборудования, счет-фактура, торг-12 | |||
| Оплата за поставленное оборудование произведена 15.11. 2002 г. путем перечисления денежных средств с расчетного счета согласно п/п №178. | Платежное поручение, выписки банка | ||||
| Экспедитору Николаеву А.А. были выданы наличные денежные средства из кассы для оплаты услуг по доставке оборудования (РКО № 31 от 14.11.2002 г) в размере 300 руб. | Расходный кассовый ордер | ||||
| 15. 11.2002 г. Николаев А.А. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет №45 на сумму 300 руб., который был утвержден руководителем организации. К авансовому отчету были приложены следующие документы: - счет-фактура- 300 руб., в том числе НДС 50 руб. - акт выполненных работ - 300 руб. - квитанция к приходному кассовому ордеру - 300 руб. | Счет-фактура, акт выполненных работ, квитанция к приходному ордеру | ||||
| Согласно акту приемки-передачи основных средств № 156 от 18.11. 2002 г. токарный станок введен в эксплуатацию. | Акт приема передачи |
2. Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.
Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание операции | Первичный документ | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 01.02.2003г. ЗАО «Дубль» получен банковский кредит по договору № 5690 от 25.01.2003г. в размере 1000 000 руб. от ОАО "Сибакадембанк" путем зачисления денежных средств на расчетный счет. Кредит предназначен для финансирования текущих расходов организации. В соответствии с условиями кредитного договора № 5690 от 25.01.2003 г.: • срок возврата кредита 31.05.2003 года; • проценты за кредит уплачиваются банку вместе с возвратом основной суммы долга исходя из ставки 20% годовых. | Кредитный договор, выписка банка | ||||
| 01.06.2003г. ЗАО «Дубль» начислены проценты за пользование кредитом за период с 01.02.2003г. по 31.05.2003г. в соответствии с условиями договора. | Кредитный договор, ведомость расчета процентов | ||||
| 1.05.2003г. согласно платежному поручению № 4598 от 31.05.2003г. была возвращена основная сумма долга по кредитному договору № 5690 от 25.01.2003г. и сумма начисленных за период пользования кредитом процентов. | Платежные поручения, выписки банка |
3. Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.
Журнал хозяйственных операций
| № | Содержание операции | Первичный документ | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||||
| Приказом руководителя №25 от 19.02.2003 г. работник ООО «Родина» Петров С.С. направлен в командировку в г. Красноярск на 8 дней для заключения договора на покупку товаров для перепродажи. 20.02.2003 г. из кассы под отчет на командировочные расходы Петрову С.С. было выдано 15000 рублей. | Приказ руководителя, командировочное удостоверение, расходный кассовый ордер | ||||
| По возвращении из командировки Петров С.С. представил в бухгалтерию авансовый отчет № 17 от 03.03.2003 г. на сумму 13380 руб., который был утвержден руководителем. К авансовому отчету были приложены следующие документы: - командировочное удостоверение Петрова С.С. с проставленными отметками: - о выбытии из г. Новосибирска 21,02.2003г; - о прибытии в г. Красноярск 21.02.2003г.; - о выбытии из г. Красноярска 28.02.2003г.; - о прибытии в г. Новосибирск 28.02.2003г. - авиабилеты Новосибирск-Красноярск, Красноярск-Новосибирск стоимостью 3780 руб., в том числе НДС - 18% руб; - счет за проживание в гостинице за 7 суток в размере 7200 руб., в том числе НДС - 18%. | Командировочное удостоверение, проездные билеты, авансовый отчет, счет из гостиницы | ||||
| Приказом руководителя "Родина" утверждены нормы суточных при командировках по территории России - 300 руб. в сутки | Приказ руководителя | ||||
| 03.03.2003 г. Петровым С.С. внесен остаток неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации (ПКО №24 от 03.03.2003). | Авансовый отчет, приходный кассовый ордер |
Тест
1. Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду:
(а) могут быть учтены в составе нематериальных активов организации, если их стоимость может быть определена с достаточной степенью надежности;
(б) могут быть учтены в составе нематериальных активов организации, если существует обоснованная уверенность в получении организацией экономических выгод (дохода) в будущем;
(в) не могут быть учтены в составе объектов нематериальных активов.
Так как в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» интеллектуальные и деловые качества персонала организации не включаются, правильный ответ (в) не могут быть учтены в составе объектов нематериальных активов
2. Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету:
(а) по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;
(б) по учетной стоимости;
(в) по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации или по учетным ценам в зависимости от положений учетной политики предприятия.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации или по учетным ценам в зависимости от положений учетной политики предприятия
Правильный ответ (в) по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации или по учетным ценам в зависимости от положений учетной политики предприятия.
3. Оценка имущества, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, осуществляется:
(а) В денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации;
(б) Путем суммирования фактически произведенных расходов на его получение;
(в) По текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Оценка имущества, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, осуществляется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, согласно установленным правилам
Правильный ответ (а) В денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации;
4. Внесение исправлений в кассовые документы
(а) не допускается;
(б) исправления могут вноситься по согласованию с кассиром, что должно быть подтверждено его подписью с указанием даты внесения исправлений;
(в) не допускается исправление сумм денежных средств, внесенных в кассу или выданных из кассы.
В соответствии с правилами ведения кассовых операций исправления в документах не допускаются, поэтому правильный ответ (а) не допускается;
5. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается готовая продукция, сданные работы, оказанные услуги в оценке:
(а) по фактической себестоимости;
(б) по нормативной (плановой) себестоимости;
(в) по цене реализации.
Согласно плану счетов и инструкции к его применению правильный ответ (б) по нормативной (плановой) себестоимости
6. Для учета движения материалов на складе материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом) применяется:
(а) Карточка учета материалов (типовая форма № М-17);
(б) Лимитно-заборная карта (типовая форма № М-8).
(в) Требование накладная (форма № М-11).
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» правильный ответ (а) Карточка учета материалов (типовая форма № М-17);
7. Для обобщения информации о движении наличной иностранной валюты используется следующий счет:
(а) 50 "Касса";
(6)52.1 "Валютные счета внутри страны";
(в) 52.2 "Валютные счета за рубежом";
(г) 55 "Специальные счета в банках".
Для обобщения информации о движении наличной иностранной валюты используется следующий счет 52 «Валютный счет», согласно плану счетов к нему могут открываться субсчета, в данном случае логичнее предположить, что правильный ответ (6)52.1 "Валютные счета внутри страны";
8. Наличные деньги, полученные из учреждений банка, организация может расходовать:
(а) на любые цели, предусмотренные уставом организации;
(б) только на те цели, на которые они получены;
(в) на любые собственные цели, не запрещенные законодательством РФ;
(г) только на закупку товара.
Учреждение банка могут выдать организациям наличные деньги по заявлению последних, в котором указываются цели использования данных средств, в противном случае банк может отозвать денежные средства на основании нецелевого использования. Правильный ответ (б) только на те цели, на которые они получены;
9. Списание недостачи материалов, обнаруженной в результате инвентаризации, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
(а)Дт91.2-Кт10;
(б)Дт20-Кт10;
(в)Дт94-Кт10;
(г)Дт73.2-Кт10.
Недостачи отражаются по счету 94 «Недостачи», следовательно согласно корреспонденции счетов бухгалтерского учета правильный ответ (в)Дт94-Кт10;
10. При продаже основных средств за плату, продажная стоимость объекта основных средств отражается следующей бухгалтерской записью:
(а)Дт91.2 -Кт02;
(б) Дт 91.2 -К 01;
(в)Дт62-Кт90.1;
(г)Дт62-Кт91.1.
При продаже основных средств используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», поэтому в соответствии с корреспонденцией счетов применяемой при продаже основных средств правильный ответ (г)Дт62-Кт91.1.
Список литературы
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.96 г. // Российская газета. – 1996. – 24 ноября. – с последующими изменениями и дополнениями.
2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М., «Экспертное бюро, 1997 г.-450 с
3. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. –М.: ПРИОР. 2002. –672 с.
4. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. –М.: Проспект, 2004. –368 с.