Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещённые эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств (облигации, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя).
Облигация - ценная бумага, удостоверяющая право её держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет её держателю также право на получение зафиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации. Таким образом, облигация обладает следующими свойствами - имеет конечный срок погашения, процент по ней строго фиксирован, имеет преимущество перед акциями в выплате процентов. Облигации имеют номинальную, выкупную и рыночную цену. Номинальная цена служит базой при необходимых перерасчётах и при начислении процентов. Повыкупной цене осуществляется выкуп облигаций по истечении срока займа. По рыночной цене происходит купля-продажа облигаций, которая зависит от условий займа и ситуации, складывающейся на фондовом рынке.
Облигации различают:
1. по характеру эмитентов (государственные займы, органы власти, предприятия);
2. по способу владения различают именные и на предъявителя;
. исходя из срока различают краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные;
. по форме выплат дохода различают облигации с фиксированной купонной ставкой, с плавающей купонной ставкой, бескупонные;
Облигации являются основным видом долговых ценных бумаг. Они учитываются на счёте 58 независимо от срока погашения. Задолженность эмитента перед инвесторами за проданные облигации учитывается на счетах 66 или 67 в зависимости от срока. Если продажа облигаций эмитентом осуществляется по ценам выше номинала, то разница между продажной и номинальной стоимостью отражается как доходы будущих периодов и списывается при их погашении на прибыль. Если же образуется отрицательная разница, то она списывается за счёт прибыли. При этом у эмитента ценных бумаг отражаются следующие проводки.
· Д 51 - К 67 - выпуск и реализация облигаций по номинальной цене, если номинальная цена меньше покупной цены;
· Д 51 - К 67 - выпуск и реализация облигаций по покупной цене, если номинальная цена больше покупной цены;
· Д 51 - К 98 - положительная разница между номинальной и покупной ценой рассматривается как доходы будущих периодов;
· Д 97 - К 67 - отрицательная разница между номинальной и покупной ценой рассматривается как расходы будущих периодов;
· Д 26 - К 67 - начисление процентов по облигациям.
· Д 67 - К 51 - осуществляется погашение задолженности (номинал и проценты)
· Д 98 - К 91 - списание положительной разницы между номинальной и покупной ценой (списать на прибыль можно только при погашении задолженности).
· Д 91 - К 97 - списание отрицательной разницы между номинальной и покупной ценой (списать на прибыль можно только при погашении задолженности). Сберегательный (депозитный) сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесённую в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных процентов в банке, выдававшем сертификат.
Вексель - вид ценных бумаг, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные денежные суммы.
Основные черты векселя - абстрактный характер обязательства (не содержит ссылку на сделку, совершение которой является причиной векселя), бесспорный характер обязательства по векселю, если он является подлинным, безусловный характер обязательства по векселю (не должно быть оговорено условий), это всегда денежное обязательство, это всегда письменный документ, стороны, обязанные по векселю, несут солидарную ответственность (при неисполнении обязательства основным должником векселедержатель может обратиться за взысканием к любому из прежних держателей векселя, который в свою очередь, при погашении векселя приобретает право требования вексельной суммы у любого из лиц, задействованных в вексельном процессе), имеет строго установленные обязательные реквизиты (отсутствие любого из них превращает вексель в долговую расписку).
Простой вексель (соло-вексель) выписывается покупателем поставщику. Переводной вексель (трассата) - письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определённую сумму в определённый срок и в определённом месте векселедержателю или по его приказу другому лицу, т.е. векселедатель обязует оплатить вексель третье лицо, а сам становится гарантом платежа. В операции участвуют три лица: векселедатель (трассант), переводящий платёж на плательщика (трассата), векселедержатель.
Заключение
Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета ценных бумаг.
В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.
Данная работа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки работы.
В целях бухгалтерского учета финансовых вложений, в том числе вложений в ценные бумаги, применяется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.02 №126н (в ред. от 27.04.12 №55н).
Для того чтобы финансовые вложения можно было принять в качестве таковых к бухгалтерскому учету, необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ПБУ 19/02):
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (это договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры простого товарищества (совместной деятельности), договоры уступки права требования, договоры займа, банковского вклада, учредительные договоры по созданию организаций, выписки из реестров и др.);
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Для того чтобы финансовые вложения можно было принять к учету, необходимо, чтобы их наличие подтверждалось первичными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения. Такими документами могут быть акты оприходования ценных бумаг или другие документы по форме, разработанной в организации и утвержденной в учетной политике, платежные поручения, акты о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходные кассовые ордера, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др., что следует из ст. 9 Федерального закона от 6.12.11 №420-ФЗ (в ред. от 23.07.13 №251-ФЗ) «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Список литературы
1.Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. - М.: Инфра-М, 1996
.Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.
.О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.(ред. 23.07.2013 №251-ФЗ)
.О рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ. (ред. 28.12.2013)
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)
.Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых облигаций. // Бухгалтерский учет. - 2009.
.Грибков А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. // Бухгалтерский учет. - 2009.
.Киселев М. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование. - М.: Изд-во "АиН", 2006.
.Сотникова Л. В. Выпуск корпоративных облигаций: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. - 2009.