Двойное юридическое (международное) налогообложение возникает в тех случаях, когда один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами одного и того же объекта обложения в двух или более юрисдикциях за один и тот же период времени.
Различают экономическое и международное двойное налогообложение. Экономическое двойное налогообложение возникает при взимании налога одного источника доходов на разных уровнях. (Например, при ввозе подакцизной продукции па таможенную территорию РФ она облагается последовательно импортной таможенной пошлиной, акцизом, НДС, то есть товар подвергается трехкратному обложению косвенными налогами).
Международное двойное налогообложение — это обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В результате возникает идентичность налогового платежа, тождественность объекта и субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов. Двойное (излишнее) налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателя и способствует повышению цены на товары и услуги.
Антиналогообложение — это не включение объекта или субъекта налогообложения в налоговую систему двух (или более) стран. Оно означает отсутствие или уменьшение налогообложения. В этом случае косвенно снижается интерес предпринимателя к участию в развитии национальной экономики.
Таким образом, международное двойное налогообложение связано с одновременным удержанием аналогичных налогов в двух (или более) странах вследствие подчиненности налогоплательщика и объекта налога юрисдикции этих стран и может быть следствием трех типов конфликтов юрисдикции:
- резидент-резидент, когда обе страны будут считать налогоплательщика резидентом;
- резидент-источник, страна С1 облагает налогом доход своего резидента, страна С2 - доход из источника на ее территории, например, проценты по вкладу;
- источник-источник, например банк страны С1 имеет филиал в стране С2, и в филиале выплачиваются проценты по вкладу - скорее всего обе страны будут считать это источником на своей территории, и обложат налогом этот доход.
1-й пример. Государства С1 и С2 решили обложить налогом доход 100 единиц по ставке 30% и 40% соответственно. Тогда налогоплательщик оставит 30 единиц налога в стране С1 и 40 - в стране С2. Чистый доход составит 100-30-40 = 30, вместо 60-70 ед. соответственно законодательству каждой из стран.
Последствия международного двойного налогообложения имеют негативное воздействие на:
- товарообмен между странами (его снижение);
- ограничение перемещения капитала, трудовых ресурсов, научно- технических достижений;
- усиление роста цен и инфляции;
- сдерживание и сокращение спроса и предложения товаров.
К методам устранения международного двойного налогообложения относятся:
- односторонние методы избежания двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства;
- многосторонние методы, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций.
К односторонним методам устранения двойного налогообложения относятся налоговая скидка и налоговый зачет (кредит).
Налоговая скидка (вычет налога) уменьшает облагаемую базу на сумму уплаченного за рубежом налога, то есть уплаченный налог в одной стране рассматривается как расход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложению доходов в другой стране. Это самый простой метод устранения двойного налогообложения, но он применяется редко, так как степень устранения двойного налогообложения при нем недостаточна.
2- ой пример. Государства С1 и С2 решили обложить налогом доход 100 единиц по ставке 30% и 40% соответственно. Тогда в стране С2 величина налога составит (100-30)*40% = 28ед. Чистый доход составит 100-30-28=42ед. Это на 12 ед. больше, чем при полном двойном налогообложении, но еще далеко до приемлемых 60-70 при его отсутствии.
Налоговый зачет (налоговый кредит) означает, что государство А исчисляет взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода, включая доход, полученный в государстве Б, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченных в другом государстве. По-другому данный метод называют – метод кредитования. В большинстве случаев страны используют метод кредитования, в том числе и Россия.
3 - ий пример. Доход в стране А (страна резидента) 200 единиц, в стране Б (источник дохода) -100 единиц. Налог в стране А - 20%, в стране Б - 10%. Налог (Н)= (200+100) * 20% -100 * 10% = 60- 10= 50 единиц. Или налог в стране А рассчитывается так: налог с дохода с стране А плюс разница налоговых ставок в стране Б, то есть Н = 200 * 20% + (100*20% - 100*10%) = 40+(20-10)=50.
К многосторонним методам устранения двойного налогообложения относится распределительный метод (метод исключения).
В соответствии данным методом одно государство не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в другом государстве. В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию.
В соответствии с данными Примера 1, страна С1 или С2, в зависимости от того чьим резидентом будет налогоплательщик, отказываются от права обложить налогом заграничный доход. Таким образом, в "родной" стране налог составит 0, и общая сумма налога будет 30 или 40. Это наиболее приемлемый для налогоплательщика случай, так как двойного налогообложения вообще нет.
При распределительном методе исключаться может как доход (income exemption), так и, пропорционально заграничному доходу - налог (tax exemption).
4-ый пример. Доход в стране А (страна резидента) 200, в стране Б (источник дохода) - 100. Налог в стране А - 20%. Мы можем исключить доход. Налог составит (300-100)*20%=40 Мы можем также исключить налог:
300*20% (300*20 %) * (100/300) = 60-20=40. В данном случае разницы нет.
Результат метода исключения дохода может отличаться от метода исключения налога в двух ситуациях:
- при прогрессивной налоговой шкале;
- при убытке в стране-источнике дохода.
5-тый пример. При наличии убытка: в стране А - доход 200, стране Б - убытки 100. Ставка 20% При исключении дохода налог составит 200*20%=40, так как страна А не принимает во внимание, что происходит в других странах: доход - наслаждайся, убытки - проблемы налогоплательщика. При исключении налога сначала считается общий доход 200+(-100) = 100, налог составит 100*20% = 20. Разница очевидна.
Большинство стран, применяющих метод исключения, применяют именно исключение налога. Таким образом, главные задачи международного налогового сотрудничества состоят в следующем: 1) устранение двойного налогообложения; 2) контроль государства за уклонением от уплаты налогов; 3) привлечение иностранных инвестиций с помощью не дискриминационного обложения доходов нерезидентов.
Чтобы решить эти задачи, используются такие способы, как включение налоговых вопросов в область международного права, заключение двусторонних международных налоговых договоров и соглашений, гармонизация фискальной политики и унификация национальных налоговых законодательств в рамках межгосударственных экономических союзов.