Аудиторская проверка наличия и учета животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме, - неотъемлемая часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна.
Цель аудита операций с животными на выращивании и откорме при проведении обязательной аудиторской проверки выражается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству.
Сохраняются и общие задачи проверки, которые согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения всех предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности. [17]
Применительно к данному объекту аудита к их числу относятся:
- проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;
- проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;
- контроль за полнотой отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;
- проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;
- контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности;
- подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности. [13,с.178]
Отличия аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме от аудита иных активов заключаются в составе и содержании применяемых аудиторских процедур по существу. Операции по движению животных на выращивании и откорме, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации, в том числе:
- оприходование приплода, прироста;
- перевод животных из группы в группу;
- продажа, забой и падеж животных;
- закупка скота у населения.
Источники информации для проверки:
Первичные документы:
- приказ «Об учетной политике организации»;
-акт на выбытие животных и птицы,
- акт на перевод животных,
- акт на оприходование приплода животных,
- акт на оприходование приплода зверей,
- ведомость взвешивания животных,
- ведомость определения прироста живой массы,
- приёмо-расчётная ведомость на закупку животных у граждан,
- акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы.
Регистры бухгалтерского учёта:
- Книга учёта движения скота и птицы,
- Отчёт о движении скота и птицы на ферме,
- Главная книга по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме».
Финансовая (бухгалтерская) отчетность:
- баланс;
- отчет о финансовых резултьтатах.
3.2 Особенности проведения аудита затрат на производство продукции животноводства
До того как осуществлять проверку издержек производства, себестоимости и выхода продукции, необходимо установить правильность документального оформления хозяйственных операций.
Аудитор должен подтвердить такой порядок оформления хозяйственных операций в животноводстве. На основе первичных документов о движении скота на ферме ведут Книгу учета движения животных и птицы. Счета в ней открывают в таком же порядке, как и в бухгалтерию хозяйства. В конце месяца по итогам Книги заполняют Отчет о движении скота и птицы на ферме, где отображают количество животных на начало и конец отчетного периода, их поступления и выбытия. В Отчет включают также данные о движении животных основного стада. Следовательно, этот Отчет отражает оборот стада животных за отчетный период (месяц).
Аналогично аудитор должен зафиксировать соблюдения установленного порядка документального оформления хозяйственных операций в птицеводческих предприятиях. В специализированных птицеводческих предприятиях вместо Книги учета движения животных и птицы используют Карточку учета движения взрослой птицы и Карточку учета движения молодняка птицы. Последнюю заполняют по возрастным группам. [18]
При проверке документального оформления хозяйственных операций свинокомплексов аудитор должен выяснить, соблюдаются ли на предприятии особенностей учета поголовья животных, обусловленных технологией производства. Аудитор должен установить, что для отражения за день всех операций движения животных и кормов подразделения в свинокомплексе используют Учетная листок движения животных и кормов. Соответственно в бухгалтерии комплекса учет движения животных ведется в Накопительной ведомости учета движения животных. Забой и падеж скота оформляется учетным листком убоя и падежа животных. В бухгалтерии данные этого документа заносятся в накопительную ведомость учета убоя и падежа животных
В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.
Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например, таким, как аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с подотчетными лицами и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета являются в том или ином наборе составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более детальное изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учетном процессе организаций. К таким методикам можно, например, отнести методику аудита уставного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству и экспертиза соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства также относятся к этому типу методик аудита. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики называют методиками проверки средств системы контроля.
Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ, субъектов малого предпринимательства. К специальным относятся также методики проверки предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов – по упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства, системе налогообложения в свободных экономических зонах, системе налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, системе налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции (ст. 18 Налогового кодекса РФ).
При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита предприятий торговли, аудита сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учитываются особенности проверки состава затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), организации управленческого учета и др.
При различных методиках необходимо применять современные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов. Кроме того, все более важное значение приобретает использование компьютерных информационных технологий при проведении аудита и сопутствующих услуг.