Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам может укладываться в единую (типовую) схему, включающую:
1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному бухгалтерскому счету (участку учета);
2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами;
3) состав первичных документов по счету;
4) регистры аналитического учета по счету;
5) регистры синтетического учета по счету;
6) бухгалтерскую отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет);
7) классификатор возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);
8) перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);
9) перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;
10) перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;
11) последовательность выполнения аудиторских процедур;
12) особенности проведения аудита в условиях использования персональных компьютеров (ПК);
13) применение методов экономического анализа.
Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету (участку учета) должен включать:
- документы, устанавливающие основные хозяйственные правоотношения, – Гражданский кодекс РФ с указанием конкретных глав и статей;
- документы, определяющие порядок ведения определенных направлений деятельности экономических субъектов, – Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г. № 3615-1, Таможенный кодекс РФ;
- документы, устанавливающие порядок ведения учета и составления отчетности в Российской Федерации, – Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета;
- документы, устанавливающие порядок налогообложения экономических субъектов, – Налоговый кодекс РФ, законодательные акты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по налогам, действующим на подведомственной им территории, принятые в соответствии с НК РФ.
Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту, позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, который применяет проверяемый экономический субъект, выполнить необходимый анализ и дать рекомендации по улучшению ведения учета.
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» в перечень документов, которые должны быть утверждены в приказе или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включается рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Состав рабочего плана счетов зависит от принятой предприятием учетной политики, применяемых учетных решений, глубины аналитического учета, разделения учета на управленческий, финансовый и налоговый и многих других факторов.
В методике должны быть предусмотрены схемы бухгалтерских проводок, соответствующих основным учетным решениям.
Состав первичных документов по счету (разделу учета). Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы. Это и унифицированные первичные документы, и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» в перечень документов, которые должны быть утверждены в приказе или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Методикой детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должны быть предусмотрены типовые формы первичных учетных документов. В то же время по мере накапливания опыта работы данный раздел методики должен пополняться формами первичных документов, разработанными предприятиями и организациями самостоятельно, с изложением причин, послуживших основанием для их разработки.
В настоящее время имеются унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, производственных запасов, готовой продукции, расчетов, кассовых операций, безналичных расчетов, оплате труда и другие в виде бланков и машинных форм для ПК.
Регистры аналитического учета по счету. В соответствии с применяемой формой бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.
Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой учета может использовать различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.
Регистры синтетического учета по счету. Состав регистров синтетического учета также зависит от формы учета, используемой экономическим субъектом. В данном разделе методики должны быть представлены образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.
Бухгалтерская отчетность, в которой находят отражение участок учета, отдельный бухгалтерский счет. Такая бухгалтерская отчетность должна включать:
- официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, отчет о движении капитала по ф. № 3, отчет о движении денежных средств по ф. №4, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о целевом использовании полученных средств по ф. № 6);
- отчетность, представляемую в соответствии с законодательством в органы статистики;
- расчеты по налогам и платежам;
- расчеты, представляемые в государственные социальные внебюджетные фонды;
- другие формы отчетности (консолидированная, сводная и др.). Кроме того, в методике необходимо предусмотреть построение таблицы взаимной увязки показателей форм отчетности.
Классификатор возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету). Классификатор включает перечень нарушений, которые возможны при ведении учета по данному разделу учета, участку учета и бухгалтерскому счету.
Составлять классификаторы нарушений должны наиболее квалифицированные специалисты аудиторской организации. Часть нарушений, указанных в классификаторе, может оказаться чисто теоретической (на практике они встречаются редко), другие нарушения являются типовыми и встречаются почти на каждом проверяемом предприятии.
Перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету) содержит описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения.
Перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки включает вопросы, которые должны быть заданы руководству экономического субъекта, главному бухгалтеру и иным сотрудникам на этапе планирования аудиторской проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении регистров синтетического и аналитического учета, составлении отчетности. Анализ ответов работников проверяемого экономического субъекта на поставленные вопросы позволяет выявить «проблемные зоны» организации бухгалтерского учета.
Вопросники или соответствующие им таблицы расшифровки ответов на вопросы следует составлять в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов на поставленные вопросы и выводов, которые может сделать аудитор при том или ином варианте ответа.
Перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Состав аудиторских процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений должен соответствовать классификатору возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому учету). Одному возможному нарушению в соответствии с разработанным аудиторской организацией классификатором должно соответствовать не менее одной аудиторской процедуры.
В случае, когда одно и то же нарушение может быть выявлено посредством нескольких процедур, в перечне следует указать все возможные процедуры.
Если одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выявлению нарушения (отсутствие необходимых документов), аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры.
Единая схема разработки аудиторских процедур содержит:
- наименование контрольной процедуры;
- цель проведения контрольной процедуры;
- перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического учета, регистры синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки;
- перечень необходимых нормативных документов;
- нормы, нормативы и другую справочную информацию, которая должна быть использована при выполнении контрольной процедуры;
- описание техники исполнения процедуры;
- описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).
Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, качественно проводить аудит по составу контрольных процедур. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой один из внутренних стандартов и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.
Предлагаемый вариант присвоения классификационных номеров строится по трехзначной серийно-порядковой системе классификации – Х1, Х2, ХЗ,
где X1 – номер нарушения в классификаторе нарушений;
где Х2 – номер разновидности нарушения в классификационной группе нарушений;
где Х3 – порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.
Последовательность выполнения аудиторских процедур. Составление классификатора возможных нарушений по счету, а также описание каждой аудиторской процедуры, проведение которой позволяет выявить каждое из возможных нарушений, безусловно, позволяют аудиторской организации провести проверку на высоком качественном уровне. Однако важна последовательность выполнения аудиторских процедур, так как, во-первых, итоговые данные одной контрольной процедуры могут быть исходными для другой (если для выявления какого-либо нарушения требуется последовательность выполнения контрольных процедур); во-вторых, некоторые процедуры могут выполняться параллельно, другие – только последовательно, и последовательность эта неслучайна.
Последовательность выполнения аудиторских процедур может быть оформлена в виде блок-схемы как по отдельному разделу учета (участку, бухгалтерскому счету), так и по нескольким взаимосвязанным разделам учета (участкам, бухгалтерским счетам).
Особенности проведения аудита в условиях использования проверяемым экономическим субъектом компьютерной обработки данных. Данный раздел методики должен содержать описание процедур, которые следует выполнить аудитору, если проверяемый экономический субъект использует компьютерную обработку данных.
В этих условиях может быть расширена сфера применения одних способов получения аудиторских доказательств и сужена сфера применения других.
Предлагаемая структура методики детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам является внутренним стандартом, который разрабатывается аудиторской организацией самостоятельно. Разработка таких стандартов не только облегчает работу аудиторов, обеспечивает высокое качество оказываемых аудиторских услуг, но и позволяет проверять качество деятельности аудиторской организации, а также защищать интересы отдельных аудиторов.
Как правило, основными причинами возникновения претензий к качеству проведенного аудита являются нарушения, обнаруженные налоговыми органами после проведения аудита у данного экономического субъекта.
Как в случае проверки экономического субъекта аудиторской организацией, так и в случае проверки его налоговыми органами по результатам проверки составляется акт (перечень) выявленных ошибок и нарушений. Если эти перечни совпадают, к аудитору не может возникнуть претензий со стороны клиента.
Если количество ошибок, выявленных аудитором, превышает количество ошибок, выявленных налоговыми органами, клиент может сделать вывод либо об излишней осторожности аудитора, либо о недостаточной квалификации сотрудников налоговой службы. Как правило, в данном случае претензий к аудиторам также не возникает.
Если количество ошибок, выявленных аудитором, меньше количества ошибок, выявленных налоговыми органами, клиент делает вывод о недостаточной квалификации аудитора или о том, что аудиторская проверка проведена на недостаточно качественном уровне. В данном случае возникают претензии к аудитору.
При возникновении претензий к качеству проведенного аудита со стороны самого клиента, налоговых и иных органов проверка обоснованности этих претензий должна начинаться с проверки внутренних стандартов, раскрывающих состав и описание процедур тестирования средств системы контроля и процедур детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Если процедуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, не предусмотрены внутренним стандартом, можно констатировать невысокое качество методологического обеспечения аудита в данной аудиторской организации. Если процедуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, предусмотрены внутренним стандартом, но не включены в план проверки ведущим аудитором, можно говорить о некачественном исполнении им своих служебных обязанностей или о его недостаточной квалификации.
Кроме того, потребуется экспертиза качества проведенных процедур с целью установить, могло ли быть выявлено данное нарушение при выполнении одной из проведенных процедур. Если процедуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, предусмотрены внутренним стандартом, включены в план проверки ведущим аудитором, но были выполнены некачественно, можно говорить о низком качестве работы исполнителей и недостаточном контроле за качеством выполнения аудиторских процедур со стороны ведущего аудитора.
Планирование аудиторской проверки
2.1 Понимание деятельности АО "УчХоз "Рамзай" ПГАУ
При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение
АО "УчХоз "Рамзай"ПГАУ" Мокшанского района Пензенской области - Учебно-опытное Хозяйство Пензенского Государственного Аграрного Университета. Форма собственности - акционерное общество. Производственное направление - молочно-мясное с развитым производством зерновых и зернобобовых культур. Динамика развития отражена в таблице 1.
Таблица 1 - Динамика развития АО "УчХоз"Рамзай"ПГАУ"
| Показатель | 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | Отклонение 2016 г. от | |||||
| 2014 г. | 2015 г. | ||||||||
| Общая земельная площадь, га | - 102 | - 102 | |||||||
| в т. ч.: с.-х. угодий | |||||||||
| из них: пашня | |||||||||
| Среднегодовая численность работников, чел. | 144,25 | 14,25 | 7,25 | ||||||
| Энергетические мощности, л. с. | - 2280 | - 2280 | |||||||
| Стоимость основных средств на конец года, тыс. руб. | |||||||||
| Крупный рогатый скот, гол. | - 100 | - 125 | |||||||
| Свиньи, шт. | |||||||||
| Выручка, тыс. руб. | |||||||||
| Себестоимость продаж, тыс. руб. | |||||||||
| Чистая прибыль, тыс. руб. | |||||||||
| Прибыль(убыток) от продаж,тыс.руб. | - 336 | - 331 | |||||||
| Рентабельности продаж, % | 2,03 | 1,61 | 1,07 | - 0,96 | - 0,54 | ||||
| Рентабельность затрат, % | 2,23 | 2,05 | 1,73 | - 0,5 | - 0,32 | ||||
Из анализа данных таблицы 1 можно сделать следующие выводы:
- общая земельная площадь в 2016 г. уменьшилась на 102 га, а вот с.-х. угодья и пашня не изменялась на протяжении 3 лет;
- среднегодовая численность работников увеличивалась с каждым годом, так в 2014 г. она составляла 130 человек, в 2015 году увеличилась на 7 человек, и в 2016 г. еще также была увеличена на 7,25 человек. Увеличение количества рабочего персонала, говорит о том, что хозяйство наращивало производство;
- стоимость основных средств также возрастает на протяжении анализируемого периода. Это свидетельствует о том, что предприятие закупает новое оборудование, тем самым увеличивая стоимость основных средств;
- количество КРС в 2016г. по отношению к 2015 г. было снижено на 125 голов. Также и в 2014г. По сравнению с 2016г. количество КРС было больше на 100 голов;
- по количеству поголовья свиней наблюдается увеличение с каждым годом: так в 2014 г. оно составляло 250 шт., а в 2016 г. - 474 шт. Это говорит об увеличении доли свиноводства для получения наибольшей прибыли в этой области;
- стоимость потребляемых энергетических мощностей с каждым годом уменьшается, из-за физического износа комбайнов, тракторов;
- с 2014-2016 гг. наблюдается динамика увеличения выручки с каждым годом. Чистая прибыль растет на протяжении всего периода анализа, что нельзя сказать о прибыли от продаж, здесь просматривается убыток с каждым годом.
- снижаются рентабельность продаж и рентабельность затрат.
Для определения специализации учебного хозяйства рассмотрим структуру реализованной продукции в АО "УчХоз "Рамзай" ПГАУ" в таблице 2.
Таблица 1 - Структура реализованной продукции в АО "УчХоз "Рамзай" ПГАУ"
| Отрасли производства и виды продукции | В среднем за 2014 – 2016 гг. | |||||||
| тыс.руб | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | |
| Продукция растениеводства – всего: | 20,86 | 17,4 | 26,89 | 9,8 | ||||
| Зерновые и зернобобовые -всего: | 17,37 | 15,73 | 25,4 | 8,63 | ||||
| В т.ч.: пшеница | 15,92 | 15,59 | 22,69 | 16142,3 | 7,97 | |||
| Гречиха | 0,24 | 56,6 | 0,03 | |||||
| Кукуруза | 0,05 | 0,03 | 0,01 | |||||
| Ячмень | 0,59 | 0,09 | 0,38 | 0,1 | ||||
| Горох | 0,18 | 62,7 | 0,03 | |||||
| Овес | 0,16 | 0,001 | 0,77 | 300,7 | 0,1 | |||
| Прочие зерновые и зернобобовые | 0,46 | 1,35 | 573,7 | 2,8 | ||||
| Рыжик | 1,92 | 0,91 | 0,3 | |||||
| Прочая продукция растениеводства | 1,57 | 0,76 | 1,49 | 0,5 | ||||
| Животноводство – всего, в т.ч. | 79,14 | 82,6 | 73,11 | 33,6 | ||||
| Скот и птица в живой массе всего: | 9,62 | 9,15 | 10,64 | 8617,3 | 4,45 | |||
| В т.ч КРС | 8,94 | 8,99 | 9,78 | 8114,3 | 4,0 | |||
| Свиньи | 0,68 | 0,16 | 0,86 | 0,25 | ||||
| Молоко | 63,43 | 64,85 | 56,1 | 26,75 | ||||
| Прочая продукция животноводства | 3,04 | 5,72 | 3,94 | 3751,7 | 1,8 | |||
| Продукция животноводства собственного производства,реализованная в переработанном виде | 3,05 | 2,87 | 2,43 | 1,5 | ||||
| Всего | 202325,3 |
На основании полученных данных можно сделать следующий вывод: в 2016 году в учебном хозяйстве в структуре проданной продукции растениеводства превалирует выручка от продажи зерновых и зернобобовых культур – 26235 руб. (25,4 % к итогу). Самую большую выручку в группе зерновых и зернобобовых занимает пшеница - 23436 руб. (22,69%). За анализируемых три года доля растениеводства и ее стоимость в абсолютном выражении возрастает: 20,86%(2014г.):17,4 % (2015г.): 26,89% (2016г.)
Самую большую выручку в структуре проданной продукции дает отрасль животноводства за все три анализируемых года: 79,14%(2014):82,6(2015г.):73,11%(2016г.). В отрасли животноводства самым прибыльным является производство молока: 44758 руб. (2014г.), 57208 руб. (2015 г.), 57955 руб. (2016г.).
На основании анализа данных таблицы 1 можно сделать вывод: АО «УчХоз Рамзай» специализируется на молочно-мясном направлении с развитым производством зерновых и зернобобовых культур.
Себестоимость продукции сельскохозяйственного предприятия является важным показателем. Чем выгоднее и продуманнее организовано производство и труд, эффективнее используются земли, тем экономичнее предприятию обходится центнер продукции.
Себестоимость сельскохозяйственной продукции, произведенной в АО "УчХоз "Рамзай"ПГАУ" отражена в таблице 3.
Таблица 3 - Производственная себестоимость 1 ц основных видов с/х продукции
| Виды продукции | 2014г. | 2015г. | 2016г. | Отклонение 2016г.(+-) | |
| 2014г. | 2015г. | ||||
| Зерновые и зернобобовые культуры-всего: | 714,11 | 875,35 | 828,69 | 114,58 | -46,66 |
| в т.ч. пшеница | 644,3 | 875,84 | 843,5 | 199,2 | -32,34 |
| Ячмень | 1149,7 | 843,5 | 624,1 | -525,6 | -219,4 |
| Овес | 878,98 | 876,4 | -2,58 | 626,4 | |
| Скот и птица в живой массе – всего: | 13377,03 | 13311,94 | 15593,91 | 2216,88 | 2281,97 |
| в т.ч.:КРС | 11945,15 | 12576,7 | 13225,54 | 1280,39 | 648,84 |
| Свиньи | 48482,76 | 38908,3 | -9574,46 | -9466,7 | |
| молоко цельное | 1399,98 | 1626,99 | 64,01 |
Из данных таблицы можно сделать вывод, что себестоимость зерновых и зернобобовых культур в 2015 году была выше чем в 2016 году на 46,66 руб. Себестоимость пшеницы также в 2015г. была выше, чем в 2016 г. на 32,4 руб. Ячмень снижал свою себестоимость за три анализируемых года. У овса наблюдалось резкое падение себестоимости в 2015г. (на 626,4 руб.) по сравнению с 2016г. В отрасли животноводства себестоимость скота и птицы в живой массе возрастала. Себестоимость КРС в живой массе увеличилась. Также увеличивалась себестоимость 1 ц молока в течение 3-х анализируемых лет. Но снижалась себестоимость 1 ц живой массы свиней на 9574,46 руб. в 2016г. по сравнению с 2014г. и на 9466,7 руб. в 2016 г. по сравнению с 2015г.
Основной целью в производстве сельскохозяйственной продукции является обеспечение максимально возможной высокой урожайности и качества получаемой продукции при наименьших затратах.
В таблице 4 рассмотрим производство основных видов продукции в АО "УчХоз "Рамзай" ПГАУ"
Таблица 4 - Производство основных видов продукции, ц
| Вид продукции | 2016 г. | 2016 г. к 2014 г., % | ||
| Зерновые и зернобобовые культуры-всего: | ||||
| В т.ч. пшеница | ||||
| Ячмень | ||||
| Овес | ||||
| Молоко | ||||
| Прирост живой массы КРС |
Предприятие является рентабельным, если выручка от продаж продукции, работ и услуг будет перекрывать затраты на производство, реализацию и будет приносить прибыль. Рентабельность основных видов продукции отражена в таблице 5.
Таблица 5 - Рентабельность основных видов продукции
| Отрасль и вид продукции | ||||||||
| Прибыль(+), убыток(-), тыс. руб. | Уровень рентабельности, % | Прибыль(+), убыток(-), тыс. руб. | Уровень рентабельности, % | Прибыль(+), убыток(-), тыс. руб. | Уровень рентабельности, % | |||
| Растениеводство-всего | -70 | -0,47 | 22,84 | 14,9 | ||||
| В том числе: | ||||||||
| Зерно | 13,95 | 24,15 | 14,9 | |||||
| Рыжик | -17 | -2,08 | - | - | ||||
| Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде | - | - | - | - | ||||
| Прочая продукция растениеводства | -2031 | -64,7 | 34,33 | 38,8 | ||||
| Животноводство -всего | 2,7 | -2380 | -3,16 | -4796 | -5,97 | |||
| В том числе: | ||||||||
| Молоко | 37,0 | 25,09 | 18,64 | |||||
| Скот в живой массе | -3112 | 45,85 | -2295 | -22,13 | -4091 | -28,83 | ||
| Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде | -6129 | -74,0 | -5828 | -69,7 | -5811 | -69,81 | ||
| Прочая продукция животноводства | -1379 | -39,13 | -5732 | -5319 | -650 | 13,78 | ||
| Прибыль(убыток) от продаж | 2,08 | 1,64 | -1109 | -1,06 | ||||
Из результатов таблицы 5 можно сделать следующие выводы:
1. За три анализируемых года из всей продукции, реализованной хозяйством наиболее рентабельными являются: в растениеводстве - зерно и прочая продукция растениеводства; в животноводстве - молоко. Молоко за все три рассматриваемых года приносит самую большую прибыль: 12088 тыс. руб.(2014 г.); 11475 тыс. руб. (2015 г.); 9107 тыс. руб. (2016 г.), но прибыль снижается как и уровень рентабельности.
Прочая продукция растениеводства в 2014 году приносит убыток и имеет отрицательный уровень рентабельности (-2031 тыс. руб. и -64,7 % соответственно), но в последующих годах резко возрастает прибыль и уровень рентабельности: 172 тыс. руб. и 34,33% (2015 г.) и 430 тыс. руб. и 38,8% (2016 г.).
Прибыль и уровень рентабельности зерна также за три анализируемых года растет.
2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля АО "УчХоз "Рамзай"ПГАУ"
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности.
Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".
При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности).
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.
Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета. Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан понимать особенности системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до внесения их в отчетные документы.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля. СВК экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.
Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:
- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудироемого лица требованиям законодательства;
- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
- организационная структура аудироемого лица;
- основные принципы управления и стиль, используемые данным аудируемым лицом;
- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;
- наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудироемого лица;
- осуществляемая кадровая политика;
- распределение ответственности и полномочий
Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение СВК. От него зависит, чтобы СВК отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. В соответствии с учредительными документами экономического субъекта или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию СВК.
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
а) подотчетность одних работников другим;
б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
в) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
е) осуществление контроля за п<