1. Проведена аудиторская проверка учете кредитов и займов в ООО «Электроагрегат» за 2005 год.
2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Электроагрегат». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ООО «Электроагрегат» всех возможных недостатков.
4.В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Электроагрегат».
5. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
6. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Электроагрегат» в соответствии с Российским законодательством.
7. Выявленное нарушение не является значительным, но рекомендуем в дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.
2.5. Аудиторское заключение.
Условно-положительное аудиторское заключение по финансовой отчетности от аудиторской компании, юр.адрес: Тверская область, г. Кимры, ул. Троицкая,56, лицензия №1325/254 выдана 01.10.2001г., действительна до 01.10.2011г.,
для правления ООО «Электроагрегат», юр.адрес: Тверская область, г. Кимры, ул. Володарского, 111, государственная регистрация №554823
Мы проверили прилагаемые балансы ООО «Электроагрегат» и соответствующие консолидированные отчеты о доходах, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.
Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:
• Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
• Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
• Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое не влияет на отчетность в целом.
Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.
По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение ООО «Электроагрегат» на 2005 г. и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.
Обращаем Ваше внимание на то, что при функционировании кредитного договора в ООО «Электроагрегат» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.
Аудиторская компания
27 сентября 2006 г.
Вывод: в этой главе На примере ООО «Электроагрегат» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО «Электроагрегат» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.
Заключение
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.
Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.
Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.
Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.
Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.
На примере ООО «Электроагрегат» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО «Электроагрегат» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:
· Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
· Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
· Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.
Т.к аудиторская проверка внутреннего контроля ООО «Электроагрегат», в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.
При функционировании кредитного договора в ООО «Электроагрегат» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.
Список литературы.
1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
6. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
8. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
10. Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).
11. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2002 год.
12. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2001 год.
13. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000 год.
14. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2005
15. «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2006
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.
Приложение 1
Таблица 1.
Актив баланса ОАО «Электроагрегат» на 31.12.05, тыс. руб.
| АКТИВ | Код стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Нематериальные активы (04, 05) | |||
| патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | |||
| организационные расходы | - | - | |
| деловая репутация организации | - | - | |
| Основные средства (01, 02, 03) | 91 704 | 89 209 | |
| земельные участки и объекты природопользования | - | - | |
| здания, машины и оборудование | 91 704 | 89 209 | |
| Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) | 43 549 | 43 523 | |
| Доходные вложения в материальные ценности (03) | - | - | |
| имущество для передачи в лизинг | - | - | |
| имущество, предоставляемое по договору проката | - | - | |
| Долгосрочные финансовые вложения (06,82) | 9 507 | 10 043 | |
| инвестиции в дочерние общества | - | - | |
| инвестиции в зависимые общества | - | - | |
| инвестиции в другие организации | - | - | |
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | - | - | |
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 9 507 | 10 043 | |
| Прочие внеоборотные активы | - | - | |
| ИТОГО по разделу I | 144 876 | 143 029 | |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Запасы | 50 416 | 105 443 | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) | 31 648 | 65 290 | |
| животные на выращивании и откорме (11) | - | - | |
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) | 9 965 | 24 258 | |
| готовая продукция и товары для перепродажи (16,40,41) | 8 722 | 15 804 | |
| товары отгруженные (45) | - | - | |
| расходы будущих периодов (31) | |||
| прочие запасы и затраты | - | - | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 4 353 | 6 846 | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | - | - | |
| покупатели и заказчики (62, 76, 82) | - | - | |
| векселя к получению (62) | - | - | |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | - | - | |
| авансы выданные (61) | - | - | |
| прочие дебиторы | - | - | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 58 972 | 27 324 | |
| покупатели и заказчики (62, 76, 82) | 58 383 | 25 718 | |
| векселя к получению (62) | - | - | |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | - | ||
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) | - | - | |
| авансы выданные (61) | - | - | |
| прочие дебиторы | 1 575 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) | 3 374 | ||
| займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | - | - | |
| собственные акции, выкупленные у акционеров | - | - | |
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 3 374 | ||
| Денежные средства | 1 722 | 4 284 | |
| касса (50) | |||
| расчетные счета (51) | 1 489 | ||
| валютные счета (52) | 3 964 | ||
| прочие денежные средства (55, 56, 57) | |||
| Прочие оборотные активы | - | - | |
| ИТОГО по разделу II | 115 663 | 147 271 | |
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 260 539 | 290 300 |
Таблица 2
Пассив баланса ОАО «Электроагрегат» на 31.12.05, тыс. руб.
| ПАССИВ | Код стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставный капитал (85) | 44 941 | 44 941 | |
| Добавочный капитал (87) | 75 630 | 75 698 | |
| Резервный капитал (86) | 4 965 | 6 741 | |
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | - | - | |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 4 965 | 6 741 | |
| Фонд социальной сферы (88) | 16 735 | 12 351 | |
| Целевые финансирование и поступления (96) | - | - | |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) | 8 419 | 1 822 | |
| Непокрытый убыток прошлых лет (88) | - | - | |
| Нераспределенная прибыль отчетного года(88) | - | 18 882 | |
| Непокрытый убыток отчетного года (88) | - | - | |
| ИТОГО по разделу III | 150 690 | 160 435 | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты (92, 95) | 1 414 | - | |
| кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 1 414 | - | |
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | - | - | |
| Прочие долгосрочные обязательства | - | - | |
| ИТОГО по разделу IV | 1 414 | - | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты (90, 94) | 21 803 | 38 749 | |
| кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 21 803 | 38 749 | |
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | - | - | |
| Кредиторская задолженность | 86 630 | 87 971 | |
| поставщики и подрядчики (60, 76) | 13 547 | 33 287 | |
| векселя к уплате (60) | 1 058 | ||
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | - | ||
| задолженность перед персоналом организации (70) | 1 342 | 1 973 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 1 223 | ||
| задолженность перед бюджетом (68) | 17 907 | 18 873 | |
| авансы полученные (64) | 47 507 | 29 063 | |
| прочие кредиторы | 4 526 | 2 494 | |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | - | - | |
| Доходы будущих периодов (83) | - | - | |
| Резервы предстоящих расходов (89) | 3 145 | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | - | - | |
| ИТОГО по разделу V | 108 435 | 129 865 | |
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 260 539 | 290 300 |
Таблица 3
Отчет о движении денежных средств предприятия за 2005 г.
| Наименование показателя | Код стр. | Сумма | Из нее | ||
| по текущей деятельности | по инв. деятельности | по финан. деятельности | |||
| 1. Остаток денежных средств на начало года | 1 722 | x | x | x | |
| 2. Поступило денежных средств - всего | 484 126 | - | - | - | |
| в том числе: | |||||
| выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг | 52 678 | 52 678 | x | x | |
| выручка от реализации основных средств и иного имущества | 4 683 | 4 683 | - | - | |
| авансы, полученные от покупателей (заказчиков) | 299 446 | 299 446 | x | x | |
| бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование | - | - | |||
| безвозмездно | - | - | - | - | |
| кредиты, займы | 102 279 | 102 279 | - | - | |
| дивиденды, проценты по финансовым вложениям | x | - | |||
| прочие поступления | 24 173 | 24 173 | - | - | |
| 3. Направлено денежных средств - всего | 481 564 | - | - | - | |
| в том числе: | |||||
| на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг | 182 293 | 182 293 | - | - | |
| на оплату труда | 28 214 | x | x | x | |
| отчисления на социальные нужды | 21 093 | x | x | x | |
| на выдачу подотчетных сумм | 11 872 | 11 872 | - | - | |
| на выдачу авансов | - | - | |||
| на оплату долевого участия в строительстве | - | x | - | x | |
| на оплату машин, оборудования и транспортных средств | x | x | |||
| на финансовые вложения | 5 917 | 5 917 | - | - | |
| на выплату дивидендов, процентов | 2 597 | x | - | - | |
| на расчеты с бюджетом | 34 794 | 34 794 | x | - | |
| на оплату процентов по полученным кредитам, займам | 173 713 | 173 713 | - | - | |
| прочие выплаты, перечисления и т.п. | 20 744 | 20 744 | - | - | |
| 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 4 284 | x | x | x | |
| Справочно: | |||||
| Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) - всего | 1 119 | ||||
| в том числе по расчетам: | |||||
| с юридическими лицами | |||||
| с физическими лицами | |||||
| из них с применением | |||||
| контрольно - кассовых аппаратов | 1 119 | ||||
| бланков строгой отчетности | - | ||||
| Наличные денежные средства | |||||
| поступило из банка в кассу организации | 14 483 | ||||
| сдано в банк из кассы организации |
Таблица 4
Приложение к бухгалтерскому балансу за 2005 г.
ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
| Наименование показателя | Код стр. | Остаток на начало года | Получено | Погашено | Остаток на конец года |
| Долгосрочные кредиты банков | 1 414 | - | 1 414 | - | |
| в том числе не погашенные в срок | - | - | - | - | |
| Прочие долгосрочные займы | - | - | - | - | |
| в том числе не погашенные в срок | - | - | - | - | |
| Краткосрочные кредиты банков | 21 803 | 186 994 | 170 048 | 38 749 | |
| в том числе не погашенные в срок | - | - | - | - | |
| Кредиты банков для работников | - | - | - | - | |
| в том числе не погашенные в срок | - | - | - | - | |
| Прочие краткосрочные займы | - | - | - | - | |
| в том числе не погашенные в срок | - | - | - | - |
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
| Наименование показателя | Код стр. | Остаток на начало года | Возникло обязательств | Погашено обязательств | Остаток на конец года |
| Дебиторская задолженность: | |||||
| краткосрочная | 58 972 | 689 774 | 721 422 | 27 324 | |
| в том числе просроченная | 2 808 | - | - | 13 432 | |
| из нее длительностью свыше 3 месяцев | 2 808 | - | - | 13 432 | |
| долгосрочная | - | - | - | - | |
| в том числе просроченная | - | - | - | - | |
| из нее длительностью свыше 3 месяцев | - | - | - | - | |
| из стр. 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | - | - | - | - | |
| Кредиторская задолженность: | |||||
| краткосрочная | 86 630 | 1 194 027 | 1 192 686 | 87 971 | |
| в том числе просроченная | 3 404 | - | - | 2 305 | |
| из нее длительностью свыше 3 месяцев | 3 404 | - | - | 2 305 | |
| долгосрочная | - | - | - | - | |
| в том числе просроченная | - | - | - | - | |
| из нее длительностью свыше 3 месяцев | - | - | - | - | |
| из стр. 240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | - | - | - | - | |
| Обеспечения: | |||||
| полученные | - | - | - | - | |
| в том числе от третьих лиц | - | - | - | - | |
| выданные | - | - | - | - | |
| в том числе третьим лицам | - | - | - | - |
Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность
| Наименование организации | Код стр. | Остаток на конец года | |
| Всего | в том числе длительностью свыше 3 месяцев | ||
| ОАО "Барнаултрансмаш" | - | ||
| г.С-Петербург ОАО МЗ "Петросталь" | - |
ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
| Наименование показателя | Код стр. | Остаток на начало года | Начислено (образовано) | Использовано | Остаток на конец года |
| Собственные средства организации - всего | 8 419 | 18 882 | 6 597 | 20 704 | |
| в том числе: | |||||
| амортизация основных средств | - | - | - | - | |
| амортизация нематериальных активов | - | - | - | - | |
| прибыль, остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления) | 8 419 | 18 882 | 6 597 | 20 704 | |
| прочие | - | - | - | - | |
| Привлеченные средства - всего | 23 217 | 187 806 | 172 274 | 38 749 | |
| в том числе: | |||||
| кредиты банков | 23 217 | 186 994 | 171 462 | 38 749 | |
| заемные средства других организаций | - | - | - | - | |
| долевое участие в строительстве | - | - | - | - | |
| из бюджета | - | - | |||
| из внебюджетных фондов | - | - | - | - | |
| прочие | - | - | - | - | |
| Всего собственных и привлеченных средств (сумма строк 410 и 420) | 31 636 | 206 688 | 178 871 | 59 453 | |
| Справочно: | |||||
| Незавершенное строительство | 43 549 | 5 912 | 5 938 | 43 523 | |
| Инвестиции в дочерние общества | - | - | - | - | |
| Инвестиции в зависимые общества | - | - | - | - |
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
| Наименование показателя | Код стр. | Долгосрочные | Краткосрочные | ||
| на начало года | на конец года | на начало года | на конец года | ||
| Паи и акции других организаций | - | - | - | - | |
| Облигации и другие долговые обязательства | - | - | 3 374 | ||
| Предоставленные займы | - | - | - | - | |
| Прочие | 9 507 | 10 043 | - | - | |
| Справочно: | |||||
| По рыночной стоимости облигации и другие ценные бумаги | - | - | - | - |
ЗАТРАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
| Наименование показателя | Код стр. | За отчет. год | За пред. год |
| Материальные затраты | 328 783 | 112 642 | |
| Затраты на оплату труда | 32 259 | 17 747 | |
| Отчисления на социальные нужды | 12 871 | 6 832 | |
| Амортизация основных средств | 3 890 | 3 332 | |
| Прочие затраты | 23 931 | 22 476 | |
| Итого по элементам затрат | 401 734 | 163 029 | |
| Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета | - | - |