Система учета затрат «Директ-костинг» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.
Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, себестоимостью и прибылью.
Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.
МД = Выручка – Перем. З-ты
Прибыль = МД – З пост.
В ДК по каждому месту затрат открываются 2 счета: переменных затрат и постоянных накладных расходов, в конце месяца отчетного периода оба счета закрываются:
Д 20 К 26 – переменные расходы;
Д90 К 26 – постоянные расходы.
Для системы учета «Директ-костинг» характерны такие черты:
· постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;
· учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;
· учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;
· определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;
· определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;
· установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.
Классификация затрат на переменные и постоянные- главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.
Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери. Эту точку также принято называть «мертвой » точкой или критической точкой.
Рассмотрим пример построения графика точки безубыточности.
Финансовые результаты в критической точке.
| Показатель | Всего, руб. | На единицу, руб |
| Выручка (1 руб. х 100ед) | ||
| Переменные расходы (0,8 руб. х 100 ед.) | 0,8 | |
| Маржинальный доход | 0,2 | |
| Постоянные расходы | - | |
| Чистая прибыль | - |
Основные преимущества системы «Директ-костинг» можно свести к следующему:
· установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
· определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
· возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;
· упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;
· возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;
· возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.
Система «Директ-костинг» позволяют выделить присущие ей недостатки:
· ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;
· отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции;
· трудности в разделении затрат на постоянные и переменные;
· наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.
Стоит отметить, что формирующиеся в нашей стране рыночные отношения служат главным условием применения данной системы, а опыт использования элементов системы другими странами дает возможность рекомендовать внедрение системы «Директ-костинг» на отечественных предприятиях.