Выпуск продукции и затрат на производство

Произведем расчет статистических показателей и сделаем экономические выводы.

1. Индивидуальный индекс планового задания по изменению себестоимости равен:

i_пл = z_пл: z₀ = 950: 1000 = 0,95.

Полученный результат означает, что по лагу (прогнозу) себестоимость единицы продукции в планируемом периоде должна снизиться на 5%.

2. Индивидуальный индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости единицы продукции:

i_вп = z₁: z_ПЛ = 1120: 950 = 1,179,

т.е. фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с прогнозируемой возросла на 17,9%.

3. Индивидуальный индекс фактического снижения себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

i_Ф = z₁: z₀ = 1120: 1000 = 1,120.

Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде возросла по сравнению с базисным на 12,0%. В абсолютном выражении полученные результаты выглядят следующим образом. Экономия по снижению себестоимости единицы продукции, предусмотренная по прогнозу, составляет 50 у.е. (Э_ПЛ = z_ПЛ – z₀ = 950 – 1000= = -50 у.е.); сверхплановое изменение (повышение) себестоимости единицы продукции, отражающее перерасход по издержкам производства, равно 170у.е. (Э_СП = z₁ – z_ПЛ = 1120 – 950 = +170 у.е.); фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным (в данном примере фактическое увеличение издержек) составляет 120 у.е. (Э_Ф = z₁ – z₀ = 1120 – 1000 = +120 у.е.).

Следует подчеркнуть связь между рассмотренными показателями индексными и абсолютными:

i_Ф = i_ВП • i_ПЛ = 1,179 • 0,95 = 1,120,

Э_Ф = Э_ПЛ – Э_СП = (-50) + (+170) = +120.

На практике возникает необходимость расчета показателей совокупных затрат на производство однотипной продукции в базисном, фактическом и прогнозируемом периодах:

z₀ • q_0,

z₁ • q_1,

z_ПЛ • q_ПЛ.

соответственно.

Легко видеть, что индексы планового задания, выполнения плана и фактически достигнутого уровня затрат совпадают с соответствующими индивидуальными индексами:

; ; .

Размер экономии (перерасхода) от изменения себестоимости определяются следующим образом:

1. Плановая экономия (перерасход) от изменения себестоимости единицы продукции в расчете на весь ее объем, планируемый к выпуску, составила:

Э_ПЛ = (z_ПЛ – z₀) • q_ПЛ = (950 – 1000) • 50000 = -2500 тыс. у.е.

2. Сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой в расчете на весь объем фактически произведенной продукции достигла:

Э_СП = (z₁ – z_ПЛ) • q₁ = (1120 – 950) • 45000 = +7650 тыс. у.е.

3. Фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактической себестоимости в отчетном периоде от базисного ее уровня в расчете на весь объем фактически произведенной продукции равна:

Э_Ф = (z₁ – z₀) • q₁ = (1120 – 1000) • 45000 = +5400 тыс. у.е.

Суммируя теперь общие величины плановой и сверхплановой экономии (перерасхода) в расчете на весь объем фактически произведенной продукции, мы не получим равенства с общей суммой фактической экономии (перерасхода), т.е.

Э_ПЛ + Э_СП = Э_Ф.

В рассматриваемом примере имеем: Э_ПЛ + Э_СП = (-2500) + (+7650) = = +5150, а общая величина фактического пререрасхода составляет +5400 тыс. у.е. Расхождение результата [(+5400) – (+5150) = +250 тыс. у.е.] объясняется различными значениями объемов выпуска в отчетном, плановом и фактическом периодах. Другими словами, экономия, ожидаемая от снижения себестоимости продукции по сравнению с базовым периодом (-250 тыс. у.е), целиком потеряна из-за невыполнения планового задания по объему выпуска продукции на 5000 шт. (45000 – 50000 = -5000).

Анализ издержек производства на фирмах, выпускающих несколько видов продукции, требует дополнительных группировок. Главным образом это касается расчетов совокупных, обобщающих показателей. Индивидуальные индексы рассчитываются по методике, рассмотренной выше. На фирмах, выпускающих разные виды продукции, у которых в общем выпуске преобладает сравнимая продукция, вычисляются показатели изменения себестоимости сравнимой продукции.

К сравнимой относят продукцию, которая производилась в отчетном и предыдущем периодах. Основным критерием сравнимости является сохранение продуктом потребительских свойств.

К несарвнимой продукции относится продукция, впервые выпускаемая в отчетном году, а также продукция, которая в предыдущем году выпускалась в опытном порядке или только осваивалась, что обычно бывает связано с относительно высокими затратами.

Для оценки выполнения плановых заданий и динамики себестоимости сравнимой продукции используют следующие индексы.

1. Индекс планового задания по изменению плановой себестоимости по сравнению с базисной ее величиной: .

Данный индекс характеризует изменение плановой себестоимости единицы продукции по сравнению со средней себестоимостью за предыдущий период в расчете на плановый объем и ассортимент продукции. Разность между числителем и знаменателем дает плановую сумму общей экономии (перерасхода) от изменения себестоимости сравнимой товарной продукции:

Э_ПЛ = Sz_пл • q_ПЛ - Sz₀ • q_ПЛ.

2. Индекс выполнения планового задания по изменению себестоимости сравнимой продукции:

.

Рассчитывается этот индекс в аналитических целях и характеризует соотношение уровней фактической и плановой себестоимости в расчете на фактический объем и состав продукции, что устраняет влияние ассортиментных сдвигов. Разность между числителем и знаменателем дает размер сверхплановой суммы экономии (перерасхода), полученной вследствие снижения (повышения) себестоимости продукции:

Э_СВ.ПЛ = Sz₁ • q₁ - Sz_ПЛ • q₁.

3. Индекс фактического изменения стоимости сравнимой продукции:

.

Последний показатель характеризует динамику себестоимости продукции. Поскольку в знаменателе индекса фигурирует фактическая себестоимость единицы продукции предыдущего периода, то он охватывает только продукцию, сравнимую с предыдущим периодом. Разность между числителем и знаменателем дает сумму фактической экономии (перерасхода), полученную вследствие снижения (повышения) себестоимости продукции:

Э_Ф= Sz₁ • q₁ - Sz₀• q₁.

Проиллюстрируем вышесказанное на примере, данные которого приведены в таблице.

Результаты расчетов выглядят следующим образом.

По плану предусматривалось снизить себестоимость сравнимой продукции на 0,8%:

.

Таблица

Если бы в плане сохранился фактический уровень себестоимости предыдущего года, то общие затраты на эту продукцию составили бы 1695 млн. у.е. Следовательно, абсолютная сумма экономии, предусмотренная планом, равна 1695 – 1674 = 21 млн. у.е.

Фактическая себестоимость сравнимой продукции снизилась на 0,5%:

.

Абсолютная сумма фактической экономии составила 1600 – 1592 = 8 млн. у.е. Плановое задание по снижению себестоимости продукции не выполнено:

.

В результате получен перерасход в сумме 2472 – 2438 = 34 млн. у.е., в том числе по несравнимой продукции: 880 – 858 = 22 млн. у.е.

Как видно из расчетов, произведение индексов планового задания и выполнения плана не равно индексу фактического изменения себестоимости. Это объясняется разными объемами выпусков продукции в разные периоды времени. Количественно учет разных объемов выпуска выражается через индекс влияния структурных сдвигов в составе сравнимой продукции.

Заметим, что иногда имеет смысл рассчитывать индексы по всем видам выпускаемой продукции, а не только по сравнимой.