ЛЕКЦИЯ 2. СТАНДАРТЫПО ФОРМАМ ОТЧЕТНОСТИ, СПЕЦИАЛЬНЫМ РАСКРЫТИЯМ, ОЦЕНКЕ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ И ОШИБКАХ
| МСФО № | Наименование | ПБУ № |
| (IAS) 1 | Представление финансовой отчетности | 4/99 |
| (IFRS) 1 | Первое применение МСФО | - |
| (IAS) 7 | Отчет о движении денежных средств | - |
| (IAS) 27 | Отдельная финансовая отчетность | - |
| (IAS) 29 | Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике | - |
| (IAS) 34 | Промежуточная финансовая отчетность | - |
| (IAS) 10 | События после окончания отчетного периода | 7/98 |
| (IAS) 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | 11/2008 |
| (IFRS) 8 | Операционные сегменты | 12/2010 |
| (IFRS) 13 | Оценка справедливой стоимости | - |
| (IAS) 8 | Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки | 1/2008 21/2008 |
Вопрос 1 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
Стандарт описывает основные требования к представлению финансовой отчетности1общего назначения, дает рекомендации по ее структуре2 и минимальные требования к ее содержанию3.
Конкретные правила признания, измерения и раскрытия отдельных операций и событий рассматриваются в других МСФО.
Поскольку целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений, постольку она должна содержать сведения, как минимум, о следующих показателях деятельности:
1. активы;
2. обязательства;
3. капитал;
4. доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
5. взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников;
6. движение денежных средств.
6. Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:
1. отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
2. отчет о совокупном доходе за период;
3. отчет об изменениях в капитале за период;
4. отчет о движении денежных средств;
5. примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
6. отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.
Отчеты и официальные бюллетени, представляемые помимо финансовой отчетности, не входят в сферу применения МСФО.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств.
Достоверность - представление информации о последствиях совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в концептуальной основе МСФО.
Финансовая отчетность должна составляться на основе трех принципиальных допущениях:
1. допущения о непрерывности деятельности;
2. на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств;
3. существенности представления информации по каждому классу аналогичных статей, за исключением случаев, когда они являются несущественными.
Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО.
Статьи доходов и расходов могут взаимозачитываться (представляться на нетто-основе, как разница между доходами и расходами) по:
- сопутствующим по отношению к основной деятельности операциям, приносящим выручку;
- по несущественным группам сопутствующих операций (например: положительные и отрицательные курсовые разницы или прибыли и убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли.
В отчетности должны быть четко предоставлять следующие данные:
1. наименование отчитывающейся организации; любые изменение по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
2. относится ли финансовая отчетность к отдельной организации или группе;
3. дата окончания отчетного периода или периода, охватываемого финансовой отчетностью или примечаниями;
4. валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21;
5. степень округления, используемая при представлении сумм.
Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно.
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
Отчет о финансовом положении должен, как минимум, включать следующие статьи:
1. основные средства;
2. инвестиционное имущество;
3. нематериальные активы;
4. финансовые активы, за исключением п. 5, 8, 9 настоящего перечня;
5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
6. биологические активы
7. запасы;
8. торговая и прочая дебиторская задолженность;
9. денежные средства и их эквиваленты;
10. итоговая сумма активов, классифицируемых в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
11. торговая и прочая кредиторская задолженность;
12. резервы;
13. финансовые обязательства, за исключением п. 11, 12 настоящего перечня;
14. обязательства и активы по текущему налогу согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
15. обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
16. неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
17. выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнской организации.
Вместе с тем, стандарт не описывает порядок или формат, в котором представляются статьи. Они включаются в отчет в том случае, если величина, характер и функция отдельной статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что уместны для понимания финансового положения организации. С этой же целью (уместности) их наименования и порядок указания могут изменяться. Дополнительные статьи представляется на основе профессионального суждения на основании оценки:
1. характера и ликвидности активов;
2. функции активов в организации;
3. сумм, характера и сроков погашения обязательств.
Актив должен классифицироваться как оборотный (краткосрочный), если:
1. предполагается его реализовать, либо он удерживается для продажи или использования, в ходе нормального операционного цикла организации;
или
2. он удерживается в основном для целей торговли;
3. его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;
4. существует в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.
Все остальные активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное обязательство, если:
1. предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла организации;
2. оно удерживает обязательство в основном для целей торговли
3. оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
4. у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течении, как
минимум, двенадцати месяцев после окончания отчетного периода
Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.
Например, торговая кредиторская задолженность; некоторые начисления затрат по оплате труда, являющихся составной частью оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла.