Организация должна представить все статьи доходов и расходов, признанные за период. Данные представляются либо в одном отчете о совокупном доходе, либо в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и отчете, начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).
Отчет о совокупном доходе за отчетный период должен включать как минимум следующие статьи:
1. выручка;
2. затраты по финансированию;
3. доля организации в прибыле или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
4. расходы по налогам;
5. сумму, которая складывается из:
5.1. прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности
5.2. прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность;
6. прибыль или убыток,
7. каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру, за исключением сумм, описанных в следующем пункте;
8. доля в прочем совокупном доходе ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; общий совокупный доход;
В отчете о совокупном доходе должны быть раскрыты следующие распределяемые статьи:
1. прибыль или убыток, относимый на:
1.1. неконтролирующие доли;
1.2. собственников материнской организации.
2. общий совокупный доход за период, относимый на:
2.1. неконтролирующие доли;
2.2. собственников материнской организации.
|
|
Организация включает дополнительные статьи в отчет о совокупном доходе и в отдельный отчет о прибылях и убытках (если таковой представляется) и корректирует используемые наименования и порядок представления статей, если это необходимо для пояснения элементов финансовых результатов.
ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗА ПЕРИОД
Организация должна признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО.
Например, организация признает определенные статьи МСФО (IAS) 8 предусматривает, что исправление ошибок и эффект изменения в учетной политике не признаются в составе прибыли или убытка за текущий период..
ПРОЧИЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ПЕРИОД
Организация должна раскрыть сумму подоходного налога (налога на прибыль) в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях.
Компоненты прочего совокупного дохода представляются в одном из двух форматов:
1. за вычетом налоговых эффектов;
2. до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы за совокупную сумму подоходного налога в отношении данных компонентов.
В отчете раскрывается информацию о корректировках при реклассификации в отношении компонентов прочего совокупного дохода. Порядок проведения реклассификации устанавливается в других МСФО.
Например, доходы, полученные при выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, включаются в состав прибыли или убытка текущего периода.
|
|
Статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, в следующих случаях:
1. уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний;
2. реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;
3. выбытие объектов основных средств;
4. выбытие инвестиций;
5. прекращенная деятельность;
6. урегулирование судебных споров;
7. прочие реверсивные записи в отношении резервов.
Организация должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции.
Метод, основанный на характере затрат.
Пример представления.
| Доход | Х | |
| Прочий доход | Х | |
| Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства | Х | |
| Использованные сырье и расходные материалы | ||
| Расходы на амортизацию | Х | |
| Прочие расходы | Х | |
| Итого расходов | (Х) | |
| Прибыль до налогов | Х |
Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Как правило, применяется в небольших организациях.
Метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж» классифицирует расходы в соответствии с их функцией как части себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности.
Пример представления.
| Выручка | X |
| Себестоимость продаж | (Х) |
| Валовая прибыль | X |
| Прочий доход | X |
| Затраты на сбыт | (Х) |
| Административные расходы | (Х) |
| Прочие расходы | (Х) |
| Прибыль до налогов | X |
Организация, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.
|
|
. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ
Отчет должен содержать следующие показатели:
1. общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнской организации и на неконтролирующие доли;
2. для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8;
3. для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:
3.1.статьями прибыли или убытка;
3.2. статьями прочего совокупного дохода;
3.3. операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля.
По каждому компоненту капитала организация должна представить анализ прочего совокупного дохода с разбивкой по статьям либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях.
Кроме того должна быть представлена информация о сумме дивидендов, признанной в качестве распределений в пользу собственников в течение отчетного периода, а также соответствующую сумму дивидендов на акцию.
Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период
Порядок подготовки отчета о движении денежных средств и требования к его содержанию регулируется отдельным стандартом МСФО 7.
ПРИМЕЧАНИЯ
Примечания должны:
1. представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике в соответствии;
2. раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS), которая не представляется ни в
одном другом финансовом отчете;
3. обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.
Наиболее распространенная последовательность представления примечаний:
1. заявление о соответствии МСФО (IFRS);
2. краткий обзор основных принципов учетной политики;
3. сопроводительная информация по статьям, представленным в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе, в отдельном отчете о прибылях и убытках (если представляется) и в отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи;
4. раскрытие прочей информации, в том числе: условные обязательства, непризнанные договорные обязательства; нефинансовой информации (например, цели и политика предприятия в области управления рисками).