В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием предназначены соответственно счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данные счета пассивные.
Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:
66-1 «Краткосрочные кредиты»;
66-3 «Краткосрочные займы».
Организация может получить заемные средства:
в денежной форме;
в натуральной форме;
в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат - по дебету счета 66.
Долгосрочный банковский кредит выдается на затраты по капиталовложениям и учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Получение денежного кредита (займа) в рублях отражается:
¾50 «Касса» - при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;
¾ 51 «Расчетный счет» - при зачислении кредита на расчетный счет;
¾ 52 «Валютный счет», субсчет «Текущий валютный счет» - при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;
¾ 55 «Специальные счета в банках» по соответствующим субсчетам:
а) «Аккредитивы»;
б) «Чековые книжки»;
¾ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков.
Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. В этом случае счета 66 и 67 корреспондируют со счетами: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары». При этом заимодавцу должно быть возвращено такое же количество материалов той же марки и того же качества.
Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:
учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.
При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:
основными;
дополнительными.
К основным затратам относятся:
проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).
Основные затраты по кредитам (займам) включаются в состав операционных расходов:
Дт 91-2 Кт 66 (67) - учтены основные затраты по кредиту (займу).
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:
юридических и консультационных услуг;
копировально-множительных работ;
налогов и сборов;
экспертиз;
услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).
Дополнительные затраты отражают проводкой:
Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.
Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).
В настоящее время договорами кредита и займа часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения основного долга. При наступлении первоначально установленного срока погашения кредита или займа, договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 «О понятии отсроченного кредита» задолженность кредиту следует рассматривать как срочную.