Тема 9. УЧЁТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Классификация налогов
И источники их формирования на предприятии
С 1 января 1999 года вступила в силу общая часть Налогового кодекса РФ, которая классифицировала налоги как федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Федеральные налоги, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов, а также порядок их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории РФ. К ним относятся:
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы с физических лиц;
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых;
6. водный налог;
7. налог за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. государственная пошлина.
Региональные налоги, т. е. налоги субъектов РФ, также устанавливаются законодательными актами РФ. Но, в отличие от федеральных налогов, представительные власти субъектов РФ по региональным налогам имеют право изменять в пределах возможностей, предоставленных им федеральными законами, некоторые условия установления региональных налогов, действующие на территории соответствующего субъекта РФ (например, ставки, дополнительные налоговые льготы, порядок и сроки уплаты, форму отчетности и т.п.). Если представительные органы субъекта РФ не принимали решений по изменению налога, предприятия обязаны его уплачивать в том виде, как его установил НК РФ.К региональным налогам относятся (статья 14 НК РФ):
1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.
Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Обязательны к уплате на территории данного муниципального образования; доходы от местных налогов и сборов зачисляются в местные бюджеты. К ним относятся:
1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.
3. Торговый сбор
В ходе налоговых реформ в Налоговый кодекс вносятся изменения и дополнения. Так, например, с 01.01.2003 г. введены в действие главы 26-2 и 26-3 о специальных налоговых режимах для малого и среднего бизнеса, применение этих налоговых режимов отменяет ряд налогов, а также ведение бухгалтерского учета с применением двойной записи на счетах. Транспортный налог, установленный главой 28 НК РФ с 01.01.2003 г., отменил два налога – налог на пользователей автодорог и налог с владельцев транспортных средств. Вводится в действие законодательными актами субъектов РФ.
Начисленные налоги и сборы отражаются по кредиту пассивного счета 68 ''Расчеты по налогам и сборам'' или по кредиту пассивного счета 69 ''Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'' и дебету различных счетов в зависимости от источников их формирования и возмещения на предприятии. По данному признаку налоги различают:
1. относимые на счета 90 ''Продажи'' – НДС, акцизы,: Дебет счетов 90-3, 90-4,
Кредит счета 68;
2. включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, капитальных вложений – транспортный налог, земельный налог.
Дебет счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97
Кредит счета 69 при начислении страховых взносов,
Кредит счета 68 при начислении других налогов,
включаемых в себестоимость;
3. уплачиваемые за счет прибыли до её налогообложения – налог на имущество организаций: Дебет счета 91.2 ''Прочие расходы''
Кредит счета 68;
4. уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль:
Дебет счета 99 ''Прибыли и убытки''
Кредит счета 68;
5. уплачиваемые из доходов физических лиц - НДФЛ
Дебет счета 70 ''Расчеты с персоналом по оплате труда''
Кредит счета 68.
Перечисление начисленных и удержанных налогов отражается по дебету счета 68 ''Расчеты по налогам и сборам'', перечисление начисленноых страховых взносов – по дебету счета 69 ''Расчеты по социальному страхованию и обеспечению''. Начисление штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов: Дебет счета 99 Кредит счетов 68,69. Сальдо по счетам 68 и 69 может быть по дебету и по кредиту, поэтому в учете следует иметь развернутое сальдо: по дебету счета 68, 69 показывается сальдо перечисленных налогов и подлежащих возврату из бюджета; по кредиту счета 68, 69 показывается сальдо по налогам, подлежащим перечислению в бюджет.
Налоги, уплачиваемые с оборота предприятия
Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным налогом, определяется главой 21 НК РФ.
Объектом налогообложения является выручка; налоговые льготы и освобождения – согласно НК РФ.
Ставки:
· 0 % - со стоимости транзитных товаров, работ, услуг, связанных с их перемещением через таможенную территорию РФ;
· 10 % на некоторые продовольственные товары и товары для детей по утверждённым в Налоговым кодексе перечням, для медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, изделий медицинского назначения; для периодических печатных изданий и книгоиздательской продукции, кроме изданий рекламного и эротического характера;
· 18 % на остальные товары, работы, услуги.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», который имеет три субсчета (см. План счетов). По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам:
Дебет счета 19 Кредит счетов 60, 76, 76 и др.
По кредиту счета 19 показывается НДС, подлежащий возмещению из бюджета (вычеты):
Дебет счета 68 Кредит счета 19.
Бухгалтерия ведет раздельный учет НДС по оплаченным и по неоплаченным приобретенным материальным ресурсам.
При принятии к учету основных средств и НМА:
Дебет счетов 01, 04 Кредит счета 08.
Сумма НДС, уплаченная поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг и учтённую на активном счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям», предъявляется к вычету из суммы начисленного НДС. На сумму вычета делается запись:
Дебет счета 68 Кредит счета 19.
При продаже основных средств сумма НДС списывается со счёта 19.1 на прочие расходы: Дебет сч.91.2 Кредит счета 19.1.
При использовании материалов на производственные нужды НДС предъявляется к вычету: Дебет счета 68 Кредит счета 19.
Акцизы- налог федерального значения, ставки и объекты налогообложения установлены в соответствии с главой 22 НК РФ.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19, субсчет ''Акцизы по оплаченным материальным ценностям'' и счет 68''Расчеты по налогам и сборам'', субсчет ''Расчеты по акцизам'' в корреспонденции со счетами 60, 76, 90.