Важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходами, является прибыль. С целью выявления условий и возможностей для получения организацией прибыли проводится анализ финансовых результатов, в ходе которого должны быть получены ответы на следующие вопросы:
- насколько стабильны полученные доходы и произведенные расходы;
- какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов;
- насколько производительны осуществляемые затраты;
- какова эффективность вложения капитала в данное предприятие;
- насколько эффективно управление организацией.
Для анализа финансовых результатов используется в первую очередь информация отчета о финансовых результатах. Здесь важно отметить, что информационная база анализа финансовых результатов претерпевает в настоящее время существенные изменения в части определения и признания доходов, расходов, чистой и нераспределенной прибыли, а это, в свою очередь, требует уточнения методики их анализа. Новые подходы к пониманию доходов и расходов нормативно закреплены в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Финансовым результатом является итог хозяйственной деятельности организации и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей, таких как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход. Финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования.
Финансовый результат деятельности предприятия выражается, прежде всего, в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.
Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыльнаиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие поступления.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, за выполненные работы, оказанные услуги. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка".
К прочим поступлениям относятся:
- операционные доходы;
- внереализационные доходы;
- чрезвычайные доходы.
Операционными доходами являются поступления от продажи какого-либо имущества, кроме продукции (товаров); причитающиеся организации проценты, начисленные на суммы предоставленных займов, остатков на счетах в банках; причитающиеся организации дивиденды или доходы на долю в уставных капиталах других организаций. Операционными можно назвать такие доходы, получение которых связано с определенными усилиями организации, или доходы, полученные в результате хозяйственных операций, хотя эти операции и не являются основными в деятельности организации.
Внереализационными доходами являются такие доходы, получение которых не связано с хозяйственной деятельностью организации и практически не поддается планированию. К ним относятся:
- положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
- штрафы и пени, полученные от контрагентов (или признанные ими) по хозяйственным договорам;
- суммы кредиторской задолженности по истечении трехлетнего срока исковой давности и т.д.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
- страховое возмещение;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период.
Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности предприятия.
Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий эффективность его работы.
Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловливается объемом продаж товаров, продукции, работ и услуг, их качеством и конкурентоспособностью на внутренних и внешних рынках, ассортиментом, уровнем затрат, инфляционными процессами в экономике.
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования, степени доходности предприятия. К ним относятся показатели рентабельности.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются следующие:
1. оценка состава, динамики и выполнения плана абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
2. определение направленности и размера влияния отдельных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;
3. выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
4. разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух слагаемых: доходы (уменьшенные на расходы) по обычным видам деятельности и прочие доходы (расходы). Основным является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от других хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации.
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода.
Валовая прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продаж в отпускных ценах предприятий (без НДС, акцизов и других аналогичных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость. Часто данный показатель называют маржинальной прибылью. Для эффективно работающей коммерческой организации валовая прибыль не должна быть меньше постоянных расходов производственного назначения, то есть она всегда ограничена снизу.
Прибыль от продаж определяется вычитанием из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов, приходящихся на реализованную продукцию. Прибыль от продаж является показателем экономической эффективности основной деятельности предприятия.
Прибыль до налогообложения определяется алгебраическим сложением суммы прибыли от продаж и процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, а также внереализационных доходов и расходов.
Чистая прибыль (убыток) отчетного года = прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.
Важнейшими условиями увеличения прибыли от продаж является увеличение объема продаж, обеспечение ритмичности производства и отгрузки продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества и конкурентоспособности продукции, своевременная оплата покупателями товаров и др.
Фактически полученная в отчетном периоде в процессе реализации прибыль может отличаться от прибыли за прошлый период или плановой суммы в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим при анализе следует дать не только общую оценку динамики прибыли, но и всесторонне изучить факторы, на нее влияющие, определить степень влияния каждого фактора.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает такие основные элементы исследования:
- изменение каждого показателя за анализируемый текущий период (горизонтальный анализ показателей финансовых результатов за отчетный период);
исследование структуры соответствующих показателей и их изменения (вертикальный анализ показателей);
- изменение показателей финансовых результатов за соответствующий период (трендовий анализ показателей).
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений относительно обеспечения эффективности их деятельности. В достигнутых финансовых результатах выражается эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Общим финансовым результатом является валовой продукт.
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли строят таблицу, в которой используются данные бухгалтерской отчетности предприятия.
Общий финансовый результат деятельности предприятия - балансовая прибыль, формализированный расчет которой может быть представлен формулой: P б =PР ±Pин ± P3
где Р б - балансовая прибыль (убыток); Р р - прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); Р ин - прибыль (убыток) от другой реализации; Р 3 - результат от других послереализационных операций. Результат от реализации продукции определяется таким образом:
Рр =NР-SР-НР
где N р - выручка от реализации продукции; S р - потери на производство реализованной продукции; Нр - налоги (НДС, акцизы, спецналоги и экспортные пошлины).
2. Домашнее задание:
- составить краткий конспект по пройденному материалу,
- составить синквейны со словами: финансы, результат, анализ
3. Отправить выполненную работу преподавателю
Критерии оценки конспекта:
• содержательность конспекта, соответствие плану;
• отражение основных положений, результатов работы автора, выводов;
• ясность, лаконичность изложения мыслей студента;
• наличие схем, графическое выделение особо значимой информации;
• соответствие оформления требованиям;
• грамотность изложения;
• конспект сдан в срок.
Оценка «5» - конспект составлен по плану, соблюдается логичность, последовательность изложения материала, качественное внешнее оформление, объем – 4-5 тетрадных страниц;
Оценка «4» - конспект выполнен по плану, но некоторые вопросы раскрыты не полностью, есть небольшие недочеты в работе, объем – 4 тетрадные страницы;
Оценка «3» - при выполнении конспекта наблюдается отклонение от плана, нарушена логичность, отсутствует внутренняя логика изложения, удовлетворительное внешнее оформление, объем менее 4 страниц;
Оценка «2» - тема не раскрыта, неудовлетворительное внешнее оформление, объем менее 2 страниц.