- Транспортный налог 2. Налог на имущество организаций
- Налог на игорный бизнес (Самостоятельно гл 29 НК РФ)
- Земельный налог 5. Налог на имущество физических лиц
Согласно принципам налогового федерализма все налоги в налоговой системе РФ распределены по 3 уровням в зависимости от компетенции властей в сфере установления и налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Ст. 12 НК РФ гласит «не могут устанавливаться региональные и местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом».
Ст. 12 НК РФ определила полномочия законодательных (представительных) органов субъектов РФ, которые имеют следующие права:
1. Устанавливать и вводить в действие обязательные к уплате на данной территории региональные налоги, предусмотренные НК. (т.е могут и не вводить)
2. Определять следующие элементы налогов: порядок и сроки уплаты налога, льготы по налогу и ставку налога (в пределах, установленных кодексом).
Региональные налоги
| Элементы налога | Транспортный налог |
| Нормативно-правовая база | Глава 28 НК РФ, На территории региона налог взимается согласно Закона Кировской области «О транспортном налоге в Кировской области» от28.11.2002 № 114 –ЗО |
| Налогоплательщики | Организации и физические лица, на которых согласно законодательства РФ, зарегистрированы транспортные средства признаваемые объектом обложения |
| Объект налогообложения | Транспортные средства (ТС), за исключением (ст. 358 НК РФ привести примеры) |
| Налогооблагаемая База (Н Б) | Определяется отдельно по каждому ТС
|
| Налоговая ставка | Глава 28 НК РФ установила базовые ставки в рублях на единицу измерения НБ. Законом субъекта РФ базовая ставка может быть увеличена или уменьшена, но не более чем в десять раз (до 01.01.10- в 5 раз) с 01.01.2014 по дорогостоящим автомобилям применяются Кр от 1,1 до 3 |
| Налоговый период | Календарный год. |
| Отчетный период | Отчетный период, устанавливается для организаций - 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал. В Кировской области для организаций, у которых сумма налога за прошлый год менее 5 000 рублей – отчетные периоды не устанавливаются |
| Порядок исчисления | ∑ налога = НБ × ставка × К × Кр,, где К – коэффициент, рассчитываемый как отношение числа полных месяцев, когда ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. |
| Для организаций | Декларационный. способ |
| Для физических лиц | Кадастровый способ |
| Порядок и сроки уплаты налога | Уплата налога (авансового платежа по налогу) осуществляется налогоплательщиком по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки которые установлены законом субъекта РФ |
| Для организаций | По итогам отчетного периода - уплачиваются авансовые платежи в размере ¼от суммы налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября). По итогам года- не позднее 15 календарных дней со дня установленного для подачи налоговой декларации (в Кировской области) |
| Для физических лиц | Налог уплачивается на основе уведомления, (в Кировской области) - С 01.01.16 уплата должна быть определена для физических лиц не ранее первого декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Отчетность | По итогам налогового периода организациями представляется налоговая декларация не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
| Налоговые льготы |
|
Региональные налоги
| Элементы налога | Налог на имущество организаций | ||
| Нормативно-правовая база | Глава 30 НК РФ, На территории Кировской области налог взимается согласно Закона Кировской области «О налоге на имущество организаций в Кировской области» от 27.07.2016 №692-ЗО | ||
| Налогоплательщики | Российские организации; Постоянные представительства иностранных организаций в РФ Иные иностранные организации | ||
| Объект налогообло-жения | Для российских организаций - Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. (См. ПБУ 6/01) С 01.01.15 не являются объектом обложения основные средства, включенные в 1 и 2 амортизационную группы. Не признаются объектом обложения? (ст 374,п 4 НК РФ) земельные участки и другие объекты природопользования | ||
| Ставки налога, если налогооблагаемая база – кадастровая стоимость (max-2%) | НБ - Кадастровая стоимость по следующим видам объектов: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (если общая площадь более 2000 кв м); ставка налога 1% 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания(если общая площадь более 2000 кв м); ставка налога 1% 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, ставка налога 2% 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета ставка налога 2% | ||
| Ставки налога, если налогооблагаемая база – среднегодовая остаточная стоимость (max-2,2 %) | НБ по всем прочим видам ОС - Среднегодовая стоимость основных средств исходя из их остаточной стоимости, определенной согласно учетной политики организации для целей бухгалтерского учета Пример определения средней стоимости имущества за 1 квартал:НБ = ОС01.01 + ОС 01.02 + ОС 01.03 + ОС 01.04 / 3+1 За полугодие НБ = ОС 01.01 + ОС01.02 + ОС 01.03 + ОС 01.0 4+ ОС01.05 + ОС 01.06 + ОС 01.0 7 / 6+1 | ||
| Главой 30 НК РФ установлена максимальная ставка – 2,2% Конкретная ставка устанавливается законом субъекта РФ. Например, в Кировской области: 1) для организаций, осуществляющих переработку мяса и молока ставка 0%; 2) Налогообложение частных инвесторов, реализующих инвестиционные проекты (далее ИП) в Кировской области, в отношении предназначенных для реализации ИП вновь построенных, новых приобретенных, реконструированных, модернизированных, введенных в эксплуатацию и принятых к б/у со дня начала финансирования ИП до начала текущего налогового периода объектов основных средств производится: от 40 до 90 миллионов рублей включительно – по налоговой ставке 1,3 %; свыше 90 и до 180 миллионов рублей включительно – по налоговой ставке 0,7 %; свыше 180 миллионов рублей – по налоговой ставке 0,2 %. налоговые ставки применяются в течение срока окупаемости ИП, установленного в соответствии с паспортом ИП, форма которого установлена Правительством Кировской области, но не более 5 лет. 3) Налогообложение управляющей компании парковой зоны в течение первых 5 лет,начиная с налогового периода, следующего за годом, в течение которого был подписан договор о парковой зоне ставка 0% 4) Налогообложение резидентов парковой зоны производится: в течение первых трех лет ставка 0%; в течение последующих трех лет ставка 1,1 % 5) 1,1% - для организаций, оказывающих услуги финансовой аренды (лизинга), с объемом договора лизинга не менее 100 миллионов рублей и сроком договора лизинга не менее 3 лет - в отношении имущества, указанного в договоре финансовой аренды (лизинга), используемого для реализации инвестиционных проектов, но не более 5 лет, 2,2% -для прочих категорий налогоплательщиков | |||
| Налоговый период | Календарный год. | ||
| Отчетный период | Отчетный период, устанавливается для организаций - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. В Кировской области для организаций, у которых сумма налога за прошлый год менее 10 000 рублей – отчетные периоды не устанавливаются | ||
| Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу | Декларационный способ: ∑ налога = НБ × НС Налог исчисляется отдельно в отношении имущества *По месту нахождения организации; *По месту нахождения каждого обособленного подразделения * А также по имуществу, облагаемому по разным ставкам | ||
| 1 квартал | 1/ 4 (НБ за 1 кв.* ставку налога) | ||
| полугодие | 1/ 4 (НБ за полугодие.* ставку налога) | ||
| 9 месяцев | 1/ 4 (НБ за 9 месяцев.* ставку налога) | ||
| Платеж по итогам года | (НБ за налоговый период * ставку) - авансовые платежи | ||
| Порядок и сроки уплаты налога | Устанавливаются законом Субъекта РФ. Например, в Кировской области: По итогам отчетного периода - уплачиваются авансовые платежи не позднее 5календарных дней со дня, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам По итогам года- не позднее 5 календарных дней со дня установленного для подачи налоговой декларации | ||
| Формы отчетности и дата их представления | По итогам отчетного периода представляется налоговый расчет по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетным периодом По итогам налогового периода представляется налоговая декларация не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | ||
| Льготы по налогу | Федеральные льготы – ст 381 НК РФ, пример: | ||
| Региональные льготы, например освобождены от налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители, санаторно-курортные организации, организации, осуществляющие медицинскую реабилитацию, в случае, если объем вновь построенных, новых приобретенных, реконструированных, модернизированных, введенных в эксплуатацию объектов основных средств и принятых к бухгалтерскому учету в прошедшем налоговом периоде составил не менее 5 миллионов рублей. | |||
Региональные налоги
| Элементы налога | Налог на игорный бизнес | |||||||||||||||||||||||||||||
| Игорный бизнес – специфический вид деятельности, который не является реализацией товаров, работ или услуг. Следовательно – не возникает объекта обложения по НДС и Налогу на прибыль | ||||||||||||||||||||||||||||||
| Нормативно-правовая база | Глава 29 НК РФ, На территории Кировской области налог взимается согласно Закона Кировской области от 6.11.03 №204-ЗО (с изм и доп. От 16.03.2012 г) | |||||||||||||||||||||||||||||
| Налогоплательщики | Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса | |||||||||||||||||||||||||||||
| Объект налогообложения | Игровой стол Игровой автомат Процессинговый цент тотализатора Процессинговый цент букмекерской конторы Пункт приема ставок тотализатора Пункт приема ставок букмекерской конторы | |||||||||||||||||||||||||||||
| Налогооблагаемая база | Количество объектов обложения | |||||||||||||||||||||||||||||
| Налоговая ставка | Определяется законом субъекта РФ (если законом Субъекта РФ они не определены – минимальные ставки
| |||||||||||||||||||||||||||||
| Налоговый период | Календарный месяц | |||||||||||||||||||||||||||||
| Порядок исчисления налога и | Декларационный способ. Если игровой стол имеет несколько игровых полей, умножаем кратно количеству полей | |||||||||||||||||||||||||||||
| Порядок и сроки уплаты налога | Определяются законом субъекта РФ | |||||||||||||||||||||||||||||
| Формы отчетности и дата их представления | Декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации объектов не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом | |||||||||||||||||||||||||||||
Местные налоги
| Элементы налога | Земельный налог |
| Нормативно-правовая база | Глава 31 НК РФ, На территории МО город Киров налог взимается согласно решения Кировской городской думы от 27.10.2010 № 45/2 «О земельном налоге» |
| Налогоплательщики | Организации и физические лица, обладающие земельными участками
|
| Объект налогообложения | Земельные участки, расположенные на территории МО, где введен налог Не являются объектом обложения земли изъятые из оборота или ограниченные в обороте, земли лесного и водного фонда, земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дом |
| Налогооблагаемая база | Кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется по данным Государственного земельного кадастра по состоянию на 1 января каждого налогового периода (например, Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Кировской области)
|
| Налоговая ставка | Глава 31 НК РФ установила максимальные ставки- 0,3% в отношении земельных участков 1) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; 2)занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (в зависимости от срока строительства применяются коэффициенты 2 или 4, см.ст. 396 п.15 и 16); 3) приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 1,5 %в отношении прочих земельных участков Конкретную ставку налога устанавливает орган местного самоуправления . |
| Налоговый период | Календарный год |
| Отчетный период | Для организаций – 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, если сумма налога за прошлый год не более 10000, то налогоплательщику дано право не уплачивать авансовых платежей |
| Порядок исчисления | ЗН = НБ Х НС Х К1 Х К2; Для организаций - декларационный способ |
| Для физических лиц – кадастровый способ | |
| Порядок и сроки уплаты налога Установлены нормативными актами органов местного самоуправления | Для организаций не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода авансовый платеж не позднее 30.04, 31.07, 31.10 текущего года в размере 1\4 от суммы налога (для г.Кирова) |
| Для физических лиц – не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (для г. Кирова) | |
| Формы отчетности и дата их представления | Организации представляют декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом Расчеты сумм по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца,следующего за истекшим отчетным периодом |
| Льготы | 1. Федеральные льготы (ст. 395 НК РФ): 2.Льготы предоставленные местным законодательством: |
Местные налоги
| Элементы налога | Налог на имущество физических лиц | |||||||||||||||||||||
| Нормативно-правовая база | Глава 32 НК РФ, вступила в силу с 01.01.2015 г | |||||||||||||||||||||
| Налогоплательщики | Физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом обложения. | |||||||||||||||||||||
| Объект налогообложения | Жилые дома; жилые помещения (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объекты незавершенного строительства; иные здания, строения, сооружения, помещения (жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения ЛПХ, огородничества, садоводства, ИЖС, относятся к жилым домам). Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. | |||||||||||||||||||||
| Налогооблагаемая база | Вариант 1 Суммарная инвентаризационная стоимость имущества Принимается стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года. | Вариант 2. Кадастровая стоимость имущества - если законом субъекта РФ выбран данный способ формирования базы УЖЕ с 01.01.15 НБ определяется как кадастровая стоимость по объектам указанным в ст 378.2 НК РФ (глава 30) Перечень объектов должен быть определен не позднее 01.01.15 и опубликован на сайте ФНС и Росреестра. | ||||||||||||||||||||
| До 01.01.2020 года законом субъекта РФ должен быть введен порядок определения НБ как кадастровая стоимость имущества | ||||||||||||||||||||||
| НБ по квартире = Кадастровая стоимость – КС 20 кв метров общей площади | ||||||||||||||||||||||
| НБ по комнате = Кадастровая стоимость – КС 10 кв метров | ||||||||||||||||||||||
| НБ по жилому дому = Кадастровая стоимость – КС 50 кв метров | ||||||||||||||||||||||
| НБ по единому недвижимому комплексу = Кадастровая стоимость – 1 000 000 рублей | ||||||||||||||||||||||
| Налоговая ставка, если НБ – Кадастровая стоимость имущества |
| |||||||||||||||||||||
| Налоговая ставка, если НБ – инвентаризационная стоимость имущества |
| |||||||||||||||||||||
| Налоговый период | Календарный год | |||||||||||||||||||||
| Порядок исчисления | Кадастровый способ- Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости имущества; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период определения налоговой базы К: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду; 0,8применительно к четвертому налоговому периоду. | |||||||||||||||||||||
| Порядок и сроки уплаты налога | Установлены нормативными актами органов местного самоуправления | |||||||||||||||||||||
| Не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом | ||||||||||||||||||||||
| Льготы, установленные федеральным законом | Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: 1) квартира или комната; 2) жилой дом; 3) для физических лиц, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования; 4) хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения ЛПХ, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС. 5) гараж или машино-место. Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога. | |||||||||||||||||||||
| Категории физических лиц имеющих право на льготы по налогу | 1) Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; 2) инвалиды I и II групп инвалидности; 3) инвалиды с детства; 4) участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий; 5) лица вольнонаемного состава СА, ВМФ, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; 6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с ФЗ от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и ФЗ от 10.01.02 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне"; 7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; 8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; 9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; 10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание; 11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; 12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; 13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; |