Основным источником данных для оценки финансового состояния коммерческого банка является его баланс.
Банковский баланс является бухгалтерским балансом. В нем показываются суммы остатков лицевых счетов бухгалтерского аналитического учета, объединенные по счетам синтетического учета – статьям баланса на определенную дату. Поэтому номенклатура статей баланса является одновременно планом счетов бухгалтерского синтетического учета.
В балансе отражается состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции. По данным баланса осуществляется контроль за состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильностью отражения операций в бухгалтерском учете.
Структура баланса определяется функциональной деятельностью банков, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций.
Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. На активных счетах учитываются:
- денежная наличность в кассах банков;
- краткосрочные и долгосрочные кредиты;
- расходы государственного бюджета;
- затраты на капитальное вложения;
- дебиторская задолженность;
- другие активы и отвлеченные средства.
На пассивных счетах отражаются:
- фонды банка;
- средства предприятий, организаций и граждан;
- доходы государственного бюджета;
- депозиты;
- средства в расчетах;
- прибыль банка;
- кредитная задолженность;
- другие пассивы и привлеченные средства.
Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования народного хозяйства, а задолженность на активных счетах показывает использование (направление) этих ресурсов.
На внебалансовых счетах учитывается движение ценностей и документов, поступающих в учреждения банков на хранение, инкассо или на комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности. Учет на внебалансовых счетах ведется по простой системе: приход, расход, остаток.
Балансовые и внебалансовые счета группируются в разделы по экономически однородным признакам учитываемых денежных средств и операций. Поэтому разделы баланса отражают определенные функции, выполняемые банками. Так, в отдельные разделы сгруппированы счета по учету эмиссионно-кассовых операций, учету иностранной валюты и расчетам по иностранным операциям; расчетам с государственным бюджетом и бюджетными учреждениями; финансированию капитальных вложений и долгосрочному кредитованию предприятий и организаций.
Действующая номенклатура баланса банков Украины состоит из 24 разделов балансовых счетов и 11 разделов внебалансовых счетов.
Баланс банка считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по пассиву. Возможность быстрого превращения активов банка в денежную форму для выполнения его обязательств предопределяется рядом факторов, среди которых решающим является соответствие сроков размещения средств срокам привлечения ресурсов. Иначе говоря, каков пассив по сроку, таким должен быть и актив; тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой и сроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и сроком предстоящего платежа по обязательствам банка. В балансе банка отражаются остатки всех лицевых счетов аналитического учета – основных и регулирующих, и поэтому он является балансом-брутто. Анализ финансового состояния банка мы будем проводить, используя, в качестве исходных данных, данные баланса-брутто (см. табл. №1).
Таблица № 1.
БАЛАНС-БРУТТО КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА ЗА 1997 г. (АКТИВ, тыс. грн.)
| Номера балансовых счетов | Название счета | На начало года | На конец года |
| Касса коммерческих банков в гривнах | |||
| Прочие средства | |||
| Наличная СКВ | - | ||
| Наличная НКВ | - | ||
| Доходы государственного бюджета Украины | - | ||
| Расчеты между учреждениями одного банка в текущем году | - | ||
| Неоплаченные в срок проценты по краткосрочным ссудам | |||
| Сомнительные к возврату проценты по краткосрочным ссудам | - | ||
| Неоплаченные в срок проценты по межбанковским кредитам | |||
| Корреспондентский счет банка в НБУ | |||
| Депозитные средства КБ сроком на 30 дней | |||
| 210-619, 650-654, 712, 716 | Краткосрочные кредиты | ||
| 760-779 | Долгосрочные кредиты | ||
| 240-249 | Краткосрочные кредиты в СКВ и НКВ | ||
| Пролонгированные краткосрочные ссуды | - | ||
| Депозитные средства КБ сроком на 90 дней | |||
| Дебиторы банка по операциям с клиентами | |||
| Дебиторы по хозяйственным операциям банка | - | ||
| Средства, перечисленные банком предприятиям для участия в их хозяйственной деятельности | - | ||
| Вложения в акции акционерных обществ | |||
| Здания и сооружения | |||
| Хозяйственный инвентарь | - | ||
| Нематериальные активы | |||
| Капитальные вложения, совершаемые учреждением банка | |||
| МБП | |||
| Отвлеченные средства за счет прибыли | |||
| БАЛАНС | 8975 | 78903 |
Таблица № 1 (продолжение)
БАЛАНС-БРУТТО КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА ЗА 1997 г. (ПАССИВ, тыс. грн.).
| Номера балансовых счетов | Наименование счета | На начало года | На конец года |
| Уставный фонд | |||
| Резервный фонд | |||
| Специальные фонды | |||
| Фонд износа основных средств и нематериальных активов | |||
| Фонд экономического стимулирования | |||
| Резервы страхования активных операций КБ | |||
| 090-092 | Внебюджетные счета | ||
| 130,132 | Средства районного и областного бюджета | ||
| Депозиты | |||
| Доходы государственного бюджета Украины | - | ||
| Корреспондентский счет коммерческого банка в НБУ | |||
| Корреспондентские счета банков-резидентов | |||
| 200-609 | Счета предприятий и организаций | ||
| 670,671 | Централизованные расчеты | ||
| 691-709 | Счета общественных организаций | ||
| Вклады граждан «до востребования» | |||
| Вклады и депозиты предприятий сроком до 1 недели | |||
| Вклады граждан сроком более 1 года | |||
| Вклады и депозиты предприятий сроком более 1 года | |||
| Средства долгосрочного кредитования | - | ||
| Средства КСП на капитальные вложения | - | ||
| Средства, полученные КБ от других КБ | - | ||
| Кредиты, полученные от НБУ | |||
| Специальный фонд валютных рисков | |||
| Расчеты между учреждениями одного банка в текущем году | |||
| Прибыль и убытки | |||
| БАЛАНС | 8975 | 78903 | |
| ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА | |||
| Гарантии и поручительства, выданные банком |
Итог баланса-брутто банка не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящуюся в его распоряжении, так как в нем получили отражение регулирующие счета (износ основных средств и нематериальных активов, расходы государственного бюджета и отвлеченные средства за счет прибыли), а нереальность актива баланса, кроме того, обусловлена инфляционными процессами.
Поэтому, прежде чем использовать данные баланса-брутто в качестве информационной базы для анализа финансового положения банка, его необходимо преобразовать в баланс-нетто путем исключения из баланса-брутто регулирующих статей и статей повторного счета и корректирования некоторых статей актива на коэффициенты риска, установленные НБУ, а также группировке по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива. Эту процедуру следует проводить в два этапа. На первом этапе – определяется реальная сумма финансовых ресурсов коммерческого банка, путем исключения из баланса-брутто регулирующих счетов и статей повторного счета. При этом составляется следующий расчет (табл. № 2).
Таблица № 2.