АУДИТ НДС
Наиболее проблемным и вызывающим множество вопросов в процессе исчисления считается НДС. Поэтому важно обращать внимание на правильность составления счет-фактур, так как от этого зависят «входные» суммы НДС (если составлены правильно, то они будут беспрепятственно приняты).
Основные ошибки при проверке счетов-фактур у аудируемого лица (при аудите НДС)
| Описание ошибки | Нормативное обоснование |
| Существенные ошибки Влекут за собой отказ в вычете НДС для покупателя. Чтобы этого не допустить, необходимо продавца внести исправления в счет-фактуру, а уже зарегистрированный документ аннулировать в книге покупок | |
| 1 Ошибка в наименовании продавца или покупателя | п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ |
| 2 Ошибка в адресе | п. 2 ст. 169 НК РФ |
| Уточнения. Так как в счете-фактуре приводится другая информация в отношении продавца и покупателям, например, ИНН, то неверно указанный адрес не всегда влечет отказ в вычете: | Письмо Минфина РФ от 02.04.2015 № 03-07-09/18318 |
| ‒ если адрес указан не полностью по сравнению с адресом в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то это не станет основанием для отказа в вычете, когда прочие реквизиты счета-фактуры позволяют идентифицировать продавца/покупателя | Письмо Минфина РФ от 30.08.2018 № 03-07-14/61854 |
| ‒ если адрес соответствует данным из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), но имеют место: · сокращения слов; · замена прописных букв на строчные или наоборот; · перестановка слов местами в названии улицы и др., то это не приведет к отказу в вычете | Письма Минфина РФ от 02.04.2019 № 03-07-09/22679, от 25.04.2018 № 03-07-14/27843, от 02.04.2018 № 03-07-14/21045, от 17.01.2018 № 03-07-09/1846, от 20.11.2017 № 03-07-14/76455 |
| ‒ если неверно указан индекс, но остальные реквизиты счета-фактуры позволяют однозначно определить продавца или покупателя, то это не основание для отказа в вычете | Письмо Минфина РФ от 07.06.2010 № 03-07-09/36 |
| 3 Ошибка в ИНН | п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ |
| 4 Ошибка в наименовании отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), например, указано другое название | Письмо Минфина РФ от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47252 |
| 5 Ошибки в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумме налога, в том числе: | п. 2 ст. 169 НК РФ |
| ‒ арифметические ошибки в стоимости или в сумме налога | Письмо Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-07-09/23491 |
| ‒ отсутствие данных о стоимости или сумме налога | Письмо Минфина РФ от 30.05.2013 № 03-07-09/19826 |
| ‒ отсутствие либо неверное указание единицы измерения, количества (объема) и цены (тарифа) за единицу измерения | Письмо Минфина РФ от 15.10.2013 № 03-07-09/43003 |
| ‒ неверно указанная налоговая ставка | п. 2 ст. 169 НК РФ |
| 6 Использование факсимильной подписи | Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11, Письма Минфина РФ от 10.04.2019 № 03-07-14/25364, от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81951 |
| 7 Подписание счета-фактуры лицами, не уполномоченными на это | п. 6. ст. 169 НК РФ |
| Несущественные ошибки. Не могут стать причиной для отказа в вычете НДС | |
| 8 Ошибка в наименовании и адресе покупателя или продавца: | |
| ‒ указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» | Письмо Минфина РФ от 07.05.2018 № 03-07-14/30461 |
| 9 Ошибка в порядке нумерации счетов-фактур | Письмо Минфина РФ от 12.01.2017 № 03-07-09/411 |
| 10 Ошибка в наименовании валюты, например, указание графического символа рубля | Письмо Минфина РФ от 13.04.2016 № 03-07-11/21095 |
| 11 Ошибка в указании КПП или отсутствие КПП | п. 2 ст. 169 НК РФ |
| 12 Отсутствие номера и даты платежного поручения или приходного кассового ордера в графе «К платежно-расчетному документу» в авансовом счете-фактуре | п. 2 ст. 169 НК РФ |
| 13 Ошибка в указании страны происхождения товара или номера грузовой таможенной декларации | Письмо ФНС РФ от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705@ |
| 14 Нарушение срока выставления счета-фактуры (5 календарных дней) | Письма Минфина РФ от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 25.04.2018 № 03-07-09/28071, от 20.02.2016 № 03-07-11/9780 |
Информационные источники для проведения аудита НДС.
Для того чтобы познакомиться с налоговой системой аудируемого лица, необходимо собрать информацию о ней. Полученные документы позволят не только составить первое впечатление об объекте проверки, но в итоге станут ее основой.
| Вид документа | Перечень |
| Для проверки НДС | |
| 1. Первичные документы | – Счета-фактуры, выставленные покупателям и заказчикам в случае реализации им товаров, работ, услуг и имущественных прав и подтверждающие суммы НДС к уплате; – счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков в случае приобретения у них товаров, работ, услуг и имущественных прав и подтверждающие суммы НДС к возмещению; – корректировочные счета-фактуры; – исправленные счета-фактуры; – универсальные передаточные документы |
| 2. Учетные регистры | – Книга покупок; – книга продаж; – журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (для отражения посреднических операций); – карточки счетов, анализ счетов, оборотно-сальдовая ведомость по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| 3. Отчетность | – Налоговая декларация по НДС; – бухгалтерский баланс: строка 1520 «Кредиторская задолженность» (в части расчетов по НДС) |
| 4. Прочие документы | Учетная политика для целей налогообложения, договоры с поставщиками/подрядчиками и с покупателями/заказчиками, договоры комиссии и т.п. |
3. Основные ошибки, которые выявляются при проведении аудита НДС.
АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1. Основные проблемы учета и аудита денежных средств (какая существует между проблемами взаимосвязь?)
Основными проблемами учета денежных средств являются:
− отсутствие взаимного контроля денежных средств организации и наиболее срочных обязательств, что может послужить причиной позднего получения информации о снижении ликвидности в текущем периоде;
− отсутствие контроля за корректностью введенных в программы учета данных в случае отсутствия автоматической передачи данных с электронной кассы при наличном денежном обороте (контроль остатков денежных средств по счетам на каждую дату и пр.)
− низкий уровень информационного обеспечения управления денежными потоками, недостаточный объем автоматизации ведения учета в организации, что может вызвать неточности и ошибки при ведении синтетического учета по данному виду активов;
− отсутствие планирования денежных потоков на краткосрочный и среднесрочный период, что приводит к их нерациональному расходу.
Внедрение необходимых процедур по внутреннему контролю применительно к участку учета денежных средств, особенно в отношении распределения данного вида активов. Также следует повысить уровень достоверности первичного учета денежных средств путем полной автоматизации и материальной ответственности ключевых сотрудников. Аудит проводится организацией в основном для выявления и предотвращения нерационального использования денежных средств.
Основные проблемы аудита денежных средств обусловлены рассмотренными выше недостатками учета данных активов. Повысить эффективность аудита денежных средств можно за счет:
− разработки внутрифирменных стандартов и положений по внутреннему контролю и аудиту;
− выбора при автоматизации учетных процессов информационных систем с возможностями анализа и формирования промежуточных отчетов по денежным средствам, в том числе путем сравнения остатков на счетах с данными по движению денежных средств, так как выявление проблем на данном участке учета в автоматизированном режиме значительно повышает уровень эффективности управления денежными средствами;
− проведение регулярной ревизии кассы и остатков на счетах организации, сравнение с данными автоматизированного учета.
Усиление контроля за своевременностью и правильностью отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а также полная автоматизация с повышением интенсивности внутреннего контроля и аудита позволят обеспечить эффективный учет и распределение денежных средств.