Если готовая продукция предназначена для использования в облагаемых НДС операциях, то суммы НДС, предъявленные поставщиками материалов и подрядчиками, учреждение может принять к вычету после принятия к учету данных материалов и выполненных подрядчиками работ при наличии у учреждения выставленных ему счетов-фактур <*> (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
--------------------------------
<*> ФНС России предлагает использовать форму универсального передаточного документа (далее - УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, покупатель (заказчик) имеет право на вычет "входного" НДС.
В нижеследующей таблице не приводятся записи по налоговому вычету НДС.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету готовой продукции
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Принятие к учету готовой │ 0 105 27 340, │ 0 109 60 XXX │
│ │продукции по плановой │ 0 105 37 340 │ <*> │
│ │себестоимости │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение разницы между │ │ │
│ │фактической и плановой │ │ │
│ │себестоимостью в части │ │ │
│ │нереализованной продукции: │ │ │
│ │- на увеличение остатка │ 0 105 27 340, │ 0 109 60 XXX │
│ │нереализованной продукции │ 0 105 37 340 │ <*> │
│ │(при положительной разнице) │ │ │
│ │- на уменьшение остатка │ 0 109 60 XXX │ 0 105 27 440, │
│ │нереализованной продукции │ <*> │ 0 105 37 440 │
│ │(при отрицательной разнице) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение разницы между │ │ │
│ │фактической и плановой │ │ │
│ │себестоимостью в части │ │ │
│ │реализованной продукции, а │ │ │
│ │а также продукции, списанной │ │ │
│ │вследствие естественной убыли, │ │ │
│ │брака, порчи, недостачи и т.п.:│ │ │
│ │- в части продукции, списанной │ 0 401 10 XXX │ 0 109 60 XXX │
│ │на доходы текущего финансового │ <*> │ <*> │
│ │года <**> │ │ │
│ │- в части продукции, списанной │ 0 401 20 XXX │ 0 109 60 XXX │
│ │на расходы текущего │ <*> │ <*> │
│ │финансового года <**> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отражение разницы между │ 0 401 20 241 │ 0 109 60 ХХХ │
│ │фактической и плановой │ │ <*> │
│ │себестоимостью в части готовой │ │ │
│ │продукции, безвозмездно │ │ │
│ │переданной государственным │ │ │
│ │(муниципальным) учреждениям │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующая статья (подстатья) КОСГУ.
<**> Указанная корреспонденция счетов применяется в случае превышения фактической себестоимости над плановой. Списание превышения плановой себестоимости над фактической производится в данном случае способом "Красное сторно".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения продажу буклетов, изданных за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения продажу книжной продукции (учебников), изданной за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания? Плановая себестоимость готовой продукции равна фактической.
Корреспонденция счетов: В подразделении бюджетного учреждения, занимающемся выращиванием овощей в рамках приносящей доход деятельности, при транспортировке томатов от места хранения к месту реализации часть из них пришла в негодность из-за порчи. Испортившиеся томаты списаны, остальные реализованы оптовому покупателю.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения здравоохранения заготовку донорской крови, предназначенной для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения, занимающегося в рамках приносящей доход деятельности выращиванием и переработкой овощей, консервирование томатов и их последующую реализацию?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете федерального бюджетного образовательного учреждения (университета) реализацию сельскохозяйственной продукции (земляники садовой), выращенной в ходе проведения производственной практики студентов? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения изготовление пеноблоков, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения изготовление пеноблоков, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету готовой продукции
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Принятие к учету готовой │ 0 105 27 000, │ 0 109 60 XXX │
│ │продукции по плановой │ 0 105 37 000 │ <*> │
│ │себестоимости │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение разницы между │ │ │
│ │фактической и плановой │ │ │
│ │себестоимостью в части │ │ │
│ │нереализованной продукции: │ │ │
│ │- на увеличение остатка │ 0 105 27 000, │ 0 109 60 XXX │
│ │нереализованной продукции │ 0 105 37 000 │ <*> │
│ │(при положительной разнице) │ │ │
│ │- на уменьшение остатка │ 0 109 60 XXX │ 0 105 27 000, │
│ │нереализованной продукции │ <*> │ 0 105 37 000 │
│ │(при отрицательной разнице) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение разницы между │ │ │
│ │фактической и плановой │ │ │
│ │себестоимостью в части │ │ │
│ │реализованной продукции, а │ │ │
│ │а также продукции, списанной │ │ │
│ │вследствие естественной убыли, │ │ │
│ │брака, порчи, недостачи и т.п.:│ │ │
│ │- в части продукции, списанной │ 0 401 10 XXX │ 0 109 60 XXX │
│ │на доходы текущего финансового │ <*> │ <*> │
│ │года <**> │ │ │
│ │- в части продукции, списанной │ 0 401 20 XXX │ 0 109 60 XXX │
│ │на расходы текущего │ <*> │ <*> │
│ │финансового года <**> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отражение разницы между │ 0 401 20 241 │ 0 109 60 ХХХ │
│ │фактической и плановой │ │ <*> │
│ │себестоимостью в части готовой │ │ │
│ │продукции, безвозмездно │ │ │
│ │переданной государственным │ │ │
│ │(муниципальным) учреждениям │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код вида поступлений или выбытий объекта учета.
<**> Указанная корреспонденция счетов применяется в случае превышения фактической себестоимости над плановой. Списание превышения плановой себестоимости над фактической производится в данном случае способом "Красное сторно".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения изготовление стульев, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.
Корреспонденция счетов: В подразделении автономного учреждения, занимающемся выращиванием арбузов в рамках приносящей доход деятельности, при транспортировке арбузов от места хранения к месту реализации часть из них пришла в негодность из-за порчи. Испортившиеся арбузы списаны, остальные реализованы оптовому покупателю.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения реализацию книжной продукции (не связанной с образованием, наукой и культурой), изданной за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального автономного учреждения (редакции журнала) распространение периодического печатного издания (журнала) по подписке?
4. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях