Если создаваемые материальные запасы предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, то суммы НДС, предъявленные поставщиками материалов и подрядчиками, учреждение может принять к вычету после принятия к учету данных материалов и выполненных подрядчиками работ при наличии у учреждения выставленных ему счетов-фактур <*> (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
--------------------------------
<*> ФНС России предлагает использовать форму универсального передаточного документа (далее - УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, покупатель (заказчик) имеет право на вычет "входного" НДС.
В нижеследующей таблице не приводятся записи по налоговому вычету НДС.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету материальных запасов,
изготовленных собственными силами
(хозяйственным способом)
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование фактической │ │ │
│ │стоимости материальных запасов,│ │ │
│ │изготовленных собственными │ │ │
│ │силами учреждения: │ │ │
│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X4 340 │ 0 302 11 730 │
│ │работникам учреждения │ <*> │ │
│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X4 340 │ 0 303 XX 730 │
│ │на заработную плату работников │ <*> │ <**> │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 340 │ 0 302 XX 730 │
│ │выполненных подрядчиками работ │ <*> │ <**> │
│ │(оказанных услуг) │ │ │
│ │- списание основных средств │ 0 106 X4 340 │ 0 101 XX 410 │
│ │стоимостью до 3000 руб. │ <*> │ <**> │
│ │включительно, используемых при │ │ │
│ │изготовлении материальных │ │ │
│ │запасов │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X4 340 │ 0 104 XX 410 │
│ │по основным средствам │ <*> │ <**> │
│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ │
│ │единицу, используемых при │ │ │
│ │изготовлении материальных │ │ │
│ │запасов │ │ │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 340 │ 0 105 XX 440 │
│ │материальных запасов, │ <*> │ <**> │
│ │используемых при изготовлении │ │ │
│ │материальных запасов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету материальных │ 0 105 XX 340 │ 0 106 X4 340 │
│ │запасов по сформированной │ <**> │ <*> │
│ │фактической стоимости при │ │ │
│ │изготовлении хозяйственным │ │ │
│ │способом │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Согласно договору ателье обязуется пошить форменную одежду бюджетному учреждению из материалов заказчика. Как отразить в учете бюджетного учреждения операции по данному договору? Расходы на приобретение материалов и оплату работ по пошиву одежды произведены за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение фанеры для изготовления ящиков? Фанера приобретается за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Ящики изготовлены физическим лицом по договору гражданско-правового характера.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету материальных запасов,
изготовленных собственными силами
(хозяйственным способом)
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование фактической │ │ │
│ │стоимости материальных запасов,│ │ │
│ │изготовленных собственными │ │ │
│ │силами учреждения: │ │ │
│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X4 000 │ 0 302 11 000 │
│ │работникам учреждения │ <*> │ │
│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X4 000 │ 0 303 XX 000 │
│ │на заработную плату работников │ <*> │ <**> │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 000 │ 0 302 XX 000 │
│ │выполненных подрядчиками работ │ <*> │ <**> │
│ │(оказанных услуг) │ │ │
│ │- списание основных средств │ 0 106 X4 000 │ 0 101 XX 000 │
│ │стоимостью до 3000 руб. │ <*> │ <**> │
│ │включительно, используемых при │ │ │
│ │изготовлении материальных │ │ │
│ │запасов │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X4 000 │ 0 104 XX 000 │
│ │по основным средствам │ <*> │ <**> │
│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ │
│ │единицу, используемых при │ │ │
│ │изготовлении материальных │ │ │
│ │запасов │ │ │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 000 │ 0 105 XX 000 │
│ │материальных запасов, │ <*> │ <**> │
│ │используемых при изготовлении │ │ │
│ │материальных запасов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету материальных │ 0 105 XX 000 │ 0 106 X4 000 │
│ │запасов по сформированной │ <**> │ <*> │
│ │фактической стоимости при │ │ │
│ │изготовлении хозяйственным │ │ │
│ │способом │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение за счет средств от приносящей доход деятельности ткани и швейной фурнитуры для изготовления 10 комплектов специальной одежды?
3.2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях