Порядок учета бюджетным учреждением подотчетных сумм, выданных для выплаты заработной платы (стипендий, пособий), установлен абз. 3 п. 105, абз. 3 п. 106 Инструкции N 174н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету подотчетных сумм, выданных для выплаты
заработной платы (стипендий, пособий)
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Выдача подотчетному лицу из │ 0 208 11 560, │ 0 201 34 610 │
│ │кассы учреждения денежных │ 0 208 12 560, │ <*> │
│ │средств для выплаты заработной │ 0 208 13 560, │ │
│ │платы, стипендий, пособий │ 0 208 62 560, │ │
│ │ │ 0 208 63 560 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Погашение задолженности │ │ │
│ │подотчетного лица по выплате │ │ │
│ │сумм: │ │ │
│ │- заработной платы │ 0 302 11 830 │ 0 208 11 660 │
│ │- прочих выплат │ 0 302 12 830 │ 0 208 12 660 │
│ │- пособий по временной │ 0 302 13 830 │ 0 208 13 660 │
│ │нетрудоспособности │ │ │
│ │- выходного пособия при │ 0 302 62 830 │ 0 208 62 660 │
│ │реорганизации (ликвидации) │ │ │
│ │учреждения │ │ │
│ │- прочих компенсаций │ 0 302 63 830 │ 0 208 63 660 │
│ │- прочих выплат │ 0 302 91 830 │ 0 208 91 660 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Выплата подотчетным лицом │ 0 304 03 830 │ 0 208 11 660, │
│ │алиментов и иных удержаний с │ │ 0 208 12 660, │
│ │работника │ │ 0 208 91 660 │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Федеральное бюджетное учреждение, расположенное в районе Крайнего Севера, компенсирует своему работнику стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно на территории РФ. Как отразить в учете учреждения данные расходы?
Корреспонденция счетов: В отдаленном структурном подразделении бюджетного учреждения через раздатчика выдано выходное пособие работникам, увольняемым в связи с сокращением штата подразделения. Указанные выплаты произведены за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Как данная операция отражается в бухгалтерском учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения выдачу заработной платы работникам структурного подразделения за январь текущего года через подотчетное лицо?
Порядок учета автономным учреждением подотчетных сумм, выданных для выплаты заработной платы (стипендий, пособий), установлен абз. 3 п. 108, абз. 3 п. 109 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету подотчетных сумм, выданных для выплаты
заработной платы (стипендий, пособий)
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Выдача подотчетному лицу из │ 0 208 11 000, │ 0 201 34 000 │
│ │кассы учреждения денежных │ 0 208 12 000, │ <*> │
│ │средств для выплаты заработной │ 0 208 13 000, │ │
│ │платы, стипендий, пособий │ 0 208 62 000, │ │
│ │ │ 0 208 63 000, │ │
│ │ │ 0 208 91 000 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Перечисление денежных средств с│ 0 208 11 000, │ 0 201 11 000 │
│ │лицевого счета в органе │ 0 208 12 000, │ <*> │
│ │казначейства на корпоративную │ 0 208 13 000, │ │
│ │карту подотчетному лицу для │ 0 208 62 000, │ │
│ │выплаты заработной платы, │ 0 208 63 000, │ │
│ │стипендий, пособий │ 0 208 91 000 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление денежных средств │ 0 208 11 000, │ 0 201 21 000 │
│ │со счета учреждения в банке на │ 0 208 12 000, │ <*> │
│ │корпоративную карту │ 0 208 13 000, │ │
│ │подотчетному лицу для выплаты │ 0 208 62 000, │ │
│ │заработной платы, стипендий, │ 0 208 63 000, │ │
│ │пособий │ 0 208 91 000 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Погашение задолженности │ │ │
│ │подотчетного лица по выплате │ │ │
│ │сумм: │ │ │
│ │- заработной платы │ 0 302 11 000 │ 0 208 11 000 │
│ │- прочих выплат │ 0 302 12 000 │ 0 208 12 000 │
│ │- пособий по временной │ 0 302 13 000 │ 0 208 13 000 │
│ │нетрудоспособности │ │ │
│ │- выходного пособия при │ 0 302 62 000 │ 0 208 62 000 │
│ │реорганизации (ликвидации) │ │ │
│ │учреждения │ │ │
│ │- прочих компенсаций │ 0 302 63 000 │ 0 208 63 000 │
│ │- прочих выплат │ 0 302 91 000 │ 0 208 91 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Выплата подотчетным лицом │ 0 304 03 000 │ 0 208 11 000, │
│ │алиментов и иных удержаний с │ │ 0 208 12 000, │
│ │работника │ │ 0 208 91 000 │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ ПЕРЕРАСХОДА ПО АВАНСОВОМУ ОТЧЕТУ
Если понесенные подотчетным лицом расходы превышают сумму, выданную ему под отчет, то возникшая разница (сумма утвержденного перерасхода) отражается учреждением на соответствующих счетах расчетов с подотчетными лицами и признается принятым перед подотчетным лицом денежным обязательством (п. 216 Инструкции N 157н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по возмещению перерасхода по авансовому отчету
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Возмещение подотчетному лицу │ │ │
│ │суммы перерасхода по авансовому│ │ │
│ │отчету: │ │ │
│ │- из кассы учреждения │ 0 208 XX 560 │ 0 201 34 610 │
│ │ │ <*> │ <**> │
│ │- с лицевого счета в органе │ 0 208 XX 560 │ 0 201 11 610 │
│ │казначейства │ <*> │ <**> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения оплату услуг ксерокопирования через подотчетное лицо?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение исключительного права на изобретение через подотчетное лицо за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по возмещению перерасхода по авансовому отчету
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Возмещение подотчетному лицу │ │ │
│ │суммы перерасхода по авансовому│ │ │
│ │отчету: │ │ │
│ │- из кассы учреждения │ 0 208 XX 000 │ 0 201 34 000 │
│ │ │ <*> │ <**> │
│ │- с лицевого счета в органе │ 0 208 XX 000 │ 0 201 11 000 │
│ │казначейства │ <*> │ <**> │
│ │- со счета учреждения в банке │ 0 208 XX 000 │ 0 201 21 000 │
│ │ │ <*> │ <**> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: В автономном учреждении через подотчетное лицо приобретены за наличный расчет канцелярские принадлежности (блокноты, ручки) за счет собственных средств учреждения.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
ПРИ ВОЗВРАТЕ НЕИСПОЛЬЗОВАННОГО АВАНСА ПОДОТЧЕТНЫМ ЛИЦОМ
Если понесенные подотчетным лицом расходы меньше суммы, выданной ему под отчет, то возникшую разницу (остаток аванса) работник обязан вернуть в кассу учреждения по Приходному кассовому ордеру (ф. 0310001).
Порядок отражения в учете бюджетного учреждения возврата подотчетных сумм установлен п. 106 Инструкции N 174н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по возврату неиспользованного аванса подотчетным лицом
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Получение в кассу учреждения │ 0 201 34 510 │ 0 208 XX 660 │
│ │не использованного подотчетным │ <*> │ <**> │
│ │лицом аванса │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Получение в кассу учреждения │ 0 201 35 510 │ 0 208 XX 660 │
│ │не использованных подотчетным │ │ <**> │
│ │лицом денежных документов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Зачисление остатка │ 0 201 11 510 │ 0 208 XX 660 │
│ │не использованного подотчетным │ <*> │ <**> │
│ │лицом аванса на счет │ │ │
│ │учреждения, открытый в органе │ │ │
│ │казначейства │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".
<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение культуры направляет в служебную командировку работника для сопровождения учащихся на практику. Работником получены денежные средства под отчет из кассы учреждения и приобретены железнодорожные билеты к месту проведения практики и обратно. За два дня до отправления поездка отменена руководителем учреждения из-за погодных условий. Приобретенные билеты сданы работником в железнодорожную кассу.
Корреспонденция счетов: Работнику бюджетного учреждения выданы под отчет денежные средства путем зачисления их на банковскую карту учреждения. Неиспользованные денежные средства внесены работником на карту через банкомат в последний рабочий день отчетного периода и зачислены на лицевой счет в следующем году. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения Московской области (дома-интерната для престарелых и инвалидов) расходование денежных средств, находящихся у него во временном распоряжении? Указанные средства принадлежат недееспособному гражданину, проживающему в учреждении, и расходуются на удовлетворение личных потребностей этого гражданина.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Сотрудник бюджетного учреждения обучается на заочном отделении высшего учебного заведения (вуза), имеющего государственную аккредитацию. При этом вуз находится в другом городе. Перед поездкой в вуз для сдачи очередной сессии сотруднику выдан аванс на оплату расходов по проезду к месту обучения и обратно. Неиспользованный остаток аванса после возвращения внесен сотрудником в кассу учреждения.
Порядок отражения в учете автономного учреждения возврата подотчетных сумм установлен п. 109 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по возврату неиспользованного аванса подотчетным лицом
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Получение в кассу учреждения │ 0 201 34 000 │ 0 208 XX 000 │
│ │не использованного подотчетным │ <*> │ <**> │
│ │лицом аванса │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Получение в кассу учреждения │ 0 201 35 000 │ 0 208 XX 000 │
│ │не использованных подотчетным │ │ <**> │
│ │лицом денежных документов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Зачисление не использованного │ 0 201 11 000 │ 0 208 XX 000 │
│ │подотчетным лицом аванса на │ <*> │ <**> │
│ │счет учреждения, открытый в │ │ │
│ │органе казначейства │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Зачисление не использованного │ 0 201 21 000 │ 0 208 XX 000 │
│ │подотчетным лицом аванса на │ <*> │ <**> │
│ │счет учреждения, открытый в │ │ │
│ │банке │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".
<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Работнику автономного учреждения за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, выданы под отчет денежные средства путем зачисления их на банковскую карту учреждения. Неиспользованные денежные средства внесены работником на карту через банкомат в последний рабочий день отчетного периода и зачислены на лицевой счет в следующем году. Автономному учреждению открыт лицевой счет в органе казначейства. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение Московской области (психоневрологический интернат) расходует денежные средства проживающего в этом учреждении гражданина на удовлетворение его личных потребностей. Как данные операции отражаются в учете учреждения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения расчеты с работником по выданным ему под отчет денежным средствам, если неиспользованный остаток подотчетной суммы внесен в кассу учреждения?
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
ПРИ УДЕРЖАНИИ (СПИСАНИИ)
НЕ ВОЗВРАЩЕННЫХ РАБОТНИКОМ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ
Руководитель учреждения может принять решение об удержании из заработной платы работника подотчетной суммы, об использовании которой своевременно не представлен авансовый отчет. Порядок таких удержаний описан выше.
Если взыскать с работника подотчетную сумму не представляется возможным и данная задолженность работника признана учреждением нереальной для взыскания, то она списывается с учета на основании приказа руководителя (п. 106 Инструкции N 174н, п. 109 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по удержанию (списанию) не возвращенных
работником подотчетных сумм
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Удержание подотчетных сумм из │ │ │
│ │заработной платы работника: │ │ │
│ │- удержание из заработной платы│ 0 302 11 830 │ 0 304 03 730 │
│ │невозвращенного остатка │ │ │
│ │подотчетной суммы │ │ │
│ │- погашение задолженности по │ 0 304 03 830 │ 0 208 XX 660 │
│ │выданным под отчет суммам за │ │ <*> │
│ │счет удержания из заработной │ │ │
│ │платы подотчетного лица │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание дебиторской │ 0 401 20 273 │ 0 208 XX 660 │
│ │задолженности подотчетного │ │ <*> │
│ │лица, нереальной ко взысканию │ │ │
│ │<**> │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<**> Сумма списанной задолженности одновременно отражается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" (п. 339 Инструкции N 157н).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения оплату услуг по ремонту ксерокса через подотчетное лицо за счет собственных доходов учреждения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения расчеты с работником по выданным ему под отчет денежным средствам, если неиспользованный остаток подотчетной суммы удержан из его заработной платы?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по удержанию (списанию) не возвращенных
работником подотчетных сумм
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Удержание подотчетных сумм из │ │ │
│ │заработной платы работника: │ │ │
│ │- удержание из заработной платы│ 0 302 11 000 │ 0 304 03 000 │
│ │невозвращенного остатка │ │ │
│ │подотчетной суммы │ │ │
│ │- погашение задолженности по │ 0 304 03 000 │ 0 208 XX 000 │
│ │выданным под отчет суммам за │ │ <*> │
│ │счет удержания из заработной │ │ │
│ │платы подотчетного лица │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание дебиторской │ 0 401 20 273 │ 0 208 XX 000 │
│ │задолженности подотчетного │ │ <*> │
│ │лица, нереальной ко взысканию │ │ │
│ │<**> │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<**> Сумма списанной задолженности одновременно отражается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" (п. 339 Инструкции N 157н).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения операции по списанию задолженности подотчетного лица, признанной нереальной к взысканию?
Корреспонденция счетов: Работнику государственного автономного учреждения за счет средств целевой субсидии выданы денежные средства под отчет для оплаты услуг по курьерской доставке корреспонденции. На основании заявления работника не использованная им подотчетная сумма удержана из его заработной платы, выплачиваемой за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Удержанная сумма перечислена с расчетного счета автономного учреждения, открытого в кредитной организации, на лицевой счет автономного учреждения, открытый в органе Федерального казначейства. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Работнику государственного автономного учреждения за счет средств целевой субсидии выданы денежные средства под отчет на приобретение хозяйственных материалов. На основании заявления работника не использованная им подотчетная сумма удержана из его заработной платы, выплачиваемой за счет субсидии на выполнение государственного задания. Удержанная сумма перечислена с расчетного счета автономного учреждения, открытого в кредитной организации, на лицевой счет автономного учреждения, открытый в органе Федерального казначейства. Как отразить указанные операции в учете?
РАСЧЕТЫПО УЩЕРБУ И ИНЫМ ДОХОДАМ
(счет 0 209 00 000)
Общие положения о бухгалтерском учете расчетов по ущербу и иным доходам в бюджетных и автономных учреждениях >>>
Бухгалтерский учет расчетов по компенсации затрат в бюджетных и автономных учреждениях >>>
Бухгалтерский учет расчетов по суммам принудительного изъятия в бюджетных и автономных учреждениях >>>
Бухгалтерский учет расчетов по ущербу имуществу при наличии виновного лица, причинившего ущерб бюджетному (автономному) учреждению >>>
Бухгалтерский учет расчетов по ущербу имуществу бюджетного (автономного) учреждения при отсутствии виновных лиц >>>
Бухгалтерский учет расчетов по доходам от реализации имущества бюджетного (автономного) учреждения ввиду принятия решения о списании (ликвидации) активов >>>
Бухгалтерский учет расчетов по иным доходам в бюджетных и автономных учреждениях >>>
Бухгалтерский учет курсовых разниц, возникающих при переоценке расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах, в бюджетных и автономных учреждениях >>>
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
РАСЧЕТОВ ПО УЩЕРБУ И ИНЫМ ДОХОДАМ
В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1. Понятие ущерба и иных доходов для целей бухгалтерского учета в бюджетных и автономных учреждениях >>>
2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по ущербу и иным доходам бюджетного (автономного) учреждения >>>
3. Стоимостная оценка причиненного бюджетному (автономному) учреждению ущерба для целей бухгалтерского учета >>>
4. Группировка расчетов по ущербу и иным доходам по счетам бухгалтерского учета в бюджетных и автономных учреждениях >>>
1. Понятие ущерба и иных доходов