Для учета расчетов с органом власти, выполняющим в отношении государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждений функции и полномочия учредителя (далее - учредитель), предназначен счет 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" (п. 238 Инструкции N 157н). Первоначально показатель расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 формируется при создании (в том числе путем изменения типа) бюджетного и автономного учреждений.
Порядок ведения учета расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 установлен п. 116 Инструкции N 174н и п. 119 Инструкции N 183н. Согласно этому порядку на счете 0 210 06 000 отражаются расчеты по поступлению объектов нефинансовых активов, переданных учредителем бюджетному (автономному) учреждению в оперативное управление, и их возврат.
Вместе с тем Минфином России в Письме от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 даны дополнительные разъяснения по вопросу отражения расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000.
Так, с учетом указанных разъяснений на счете 0 210 06 000 учитывается показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной его балансовой стоимости.
Особо ценное имущество, относящееся к основным средствам, стоимостью до 3000 руб. включительно, не введенное в эксплуатацию, учитывается на отчетную дату на балансовых счетах, в связи с чем их балансовая стоимость также формирует показатель счета 0 210 06 000. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 13.05.2013 N 02-06-10/16373.
Примечание
О том, какое имущество относится к особо ценному, см. подраздел "Особо ценное имущество бюджетного (автономного) учреждения" настоящего Практического пособия.
В случае изменения (поступления, выбытия, переоценки) балансовой стоимости особо ценного имущества показатель счета 0 210 06 000 корректируется. Изменение показателей, отраженных на счете 0 210 06 000, осуществляется с периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- по счету 4 210 06 000 - в сумме балансовой стоимости поступившего и выбывшего особо ценного имущества;
- по счету 2 210 06 000 - в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества, приобретенного до изменения типа учреждения;
- по счету 2 210 06 000 - в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества (только у бюджетных учреждений);
- по счету 7 210 06 000 - в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества, приобретенного до изменения типа учреждения.
На сумму изменений показателей счета 0 210 06 000 учреждение направляет учредителю Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Показатели по счету 0 210 06 000, предназначенному для отражения расчетов с учредителем в части его прав по распоряжению особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения и средств ОМС, принятым к учету в рамках деятельности учреждения как получателя субсидии (после изменения типа), формированию не подлежат.
Такой порядок отражения показателей расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 приведен в Письмах Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, от 22.10.2015 N 02-07-10/60698, от 08.08.2013 N 02-06-10/32217, от 17.01.2013 N 02-06-07/111, от 14.12.2012 N 02-06-10/5194.
См. образец учетной политики бюджетного учреждения здравоохранения.
См. образец учетной политики автономного учреждения образования.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по расчетам с учредителем
Примечание
В таблице проводок приведен порядок отражения в учете бюджетного учреждения расчетов с учредителем, установленный Письмом Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Формирование показателей расчетов с учредителем при создании бюджетного учреждения путем изменения типа | |||
| В сумме балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств собственника и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000 на дату изменения типа) | 4 401 10 172 | 4 210 06 660 | |
| В сумме балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств от приносящей доход деятельности и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 2 101 10 000, 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000 на дату изменения типа) | 2 401 10 172 | 2 210 06 660 | |
| В сумме балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств ОМС и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000 на дату изменения типа) | 7 401 10 172 | 7 210 06 660 | |
| Изменение показателей расчетов с учредителем по результатам операций с особо ценным имуществом | |||
| В сумме балансовой стоимости поступившего за отчетный период <*> недвижимого и особо ценного движимого имущества (отраженного по дебету счетов аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000) | 4 401 10 172 | 4 210 06 660 | |
| В сумме балансовой стоимости поступившего за отчетный период <*> недвижимого имущества (отраженного по дебету счетов аналитического учета счета 2 101 10 000) | 2 401 10 172 | 2 210 06 660 | |
| СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> недвижимого и особо ценного движимого имущества (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000) | 4 401 10 172 | 4 210 06 660 | |
| СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> недвижимого имущества (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счета 2 101 10 000) | 2 401 10 172 | 2 210 06 660 | |
| СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения типа учреждения (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000) | 2 401 10 172 | 2 210 06 660 | |
| СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств ОМС до изменения типа учреждения (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000) | 7 401 10 172 | 7 210 06 660 |
--------------------------------
<*> Или иной период, определенный учетной политикой учреждения.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (дома культуры) приобретение кинопроекционной аппаратуры за счет средств целевой субсидии?
Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением заключен договор с организацией на приобретение и установку прибора учета используемых энергетических ресурсов (топлива), монтируемого в систему топливопровода. Согласно условиям договора исполнитель приобретает указанный прибор и расходные материалы, необходимые для его установки, а также осуществляет их доставку и монтаж.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности, а также произведенные расходы за счет указанных средств?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением произведена частичная ликвидация комплекта корпусной мебели, учтенного в составе основных средств и состоящего из трех шкафов (списан один шкаф, пришедший в негодность). Как отразить в учете учреждения указанные операции?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением заключен договор со сторонней организацией на строительство одноэтажной наружной пристройки (продовольственного склада) к административному зданию. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение массажного стола за счет средств целевой субсидии? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка стола.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного бюджетного учреждения перевод автомобиля, приобретенного за счет собственных доходов, из состава иного движимого имущества в состав особо ценного движимого имущества?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения списание сгоревшего при пожаре нежилого летнего здания, приобретенного за счет средств учредителя и учтенного в составе основных средств? Возгорание произошло от удара молнии, здание сгорело полностью и восстановлению не подлежит.
Корреспонденция счетов: Как в декабре 2014 г. отразить в учете государственного бюджетного учреждения принятие к учету земельного участка, находящегося у него на праве постоянного (бессрочного) пользования с января 2014 г. и учтенного на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", в составе непроизведенных активов?
Корреспонденция счетов: Из государственной казны субъекта РФ бюджетному учреждению того же уровня бюджета в оперативное управление передано нежилое здание. Как отразить передачу (получение) нежилого здания в учете передающей (принимающей) стороны, а также расчеты с учредителем бюджетного учреждения в части закрепленного за ним недвижимого имущества?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением списано морально устаревшее медицинское оборудование, приобретенное за счет средств учредителя и учтенное в составе основных средств. Оборудование находится на складе учреждения и не введено в эксплуатацию. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением приобретено у предприятия-изготовителя лифтовое оборудование для установки в административном здании учреждения в процессе его реконструкции. В соответствии с условиями договора поставщик оборудования осуществляет доставку, монтаж и пусконаладочные работы. Договором предусмотрен аванс в размере 30% суммы договора. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения затраты на реконструкцию нежилого здания, осуществленные за счет средств целевой субсидии?
Корреспонденция счетов: При проведении открытого аукциона в электронной форме на приобретение оборудования (объекта основных средств, не требующего монтажа) цена договора снижена до нуля. Проведен открытый аукцион в электронной форме на право заключить договор. Как бюджетному учреждению (заказчику) отразить в учете плату, внесенную победителем аукциона, и поступление оборудования?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения приобретение медицинского рентгеновского аппарата за счет двух источников финансирования: целевой субсидии и средств, полученных от приносящей доход деятельности?
Порядок отражения в учете автономного учреждения расчетов с учредителем определен п. 119 Инструкции N 183н.
Письмом Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 установлен иной порядок таких расчетов. Следует отметить, что согласно разъяснениям, приведенным в Письме, изменение показателей, отраженных на счете 0 210 06 000, осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении данной отчетности.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по расчетам с учредителем
Примечание
В таблице проводок приведен порядок отражения в учете автономного учреждения расчетов с учредителем, установленный Письмом Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Формирование показателей расчетов с учредителем при создании автономного учреждения путем изменения типа | |||
| В сумме балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств собственника и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000 на дату изменения типа) | 4 401 10 172 | 4 210 06 000 | |
| В сумме балансовой стоимости особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств от приносящей доход деятельности и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000 на дату изменения типа) | 2 401 10 172 | 2 210 06 000 | |
| В сумме балансовой стоимости особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа за счет средств ОМС и закрепленного за учреждением (остатки по счетам аналитического учета счетов 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000 на дату изменения типа) | 7 401 10 172 | 7 210 06 000 | |
| Изменение показателей расчетов с учредителем по результатам операций с особо ценным имуществом | |||
| В сумме балансовой стоимости поступившего за отчетный период <*> недвижимого и особо ценного движимого имущества (отраженного по дебету счетов аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000) | 4 401 10 172 | 4 210 06 000 | |
| СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> недвижимого и особо ценного движимого имущества (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000) | 4 401 10 172 | 4 210 06 000 | |
| СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения типа учреждения (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 2 101 10 000, 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000) | 2 401 10 172 | 2 210 06 000 | |
| СТОРНО - на сумму балансовой стоимости выбывшего за отчетный период <*> особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств ОМС до изменения типа учреждения (отраженного по кредиту счетов аналитического учета счетов 7 101 20 000, 7 102 20 000, 7 105 20 000) | 7 401 10 172 | 7 210 06 000 |
--------------------------------
<*> Или иной период, определенный учетной политикой учреждения.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете муниципального автономного учреждения приобретение легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя 2 л за счет средств целевой субсидии?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного автономного учреждения перевод автомобиля, приобретенного за счет собственных доходов, из состава иного движимого имущества в состав особо ценного движимого имущества?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения списание сгоревшего при пожаре нежилого летнего здания, приобретенного за счет средств учредителя и учтенного в составе основных средств? Возгорание произошло от удара молнии, здание сгорело полностью и восстановлению не подлежит.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение и установку устройства оконечного объектового, предназначенного для контроля состояния шлейфа пожарно-охранной сигнализации и шлейфа контроля прибытия наряда?
Корреспонденция счетов: Как в декабре 2014 г. отразить в учете государственного автономного учреждения принятие к учету земельного участка, находящегося у него на праве постоянного (бессрочного) пользования с октября 2014 г. и учтенного на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", в составе непроизведенных активов?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением заключен договор со сторонней организацией на строительство одноэтажной наружной пристройки (здания столовой) к административному зданию. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Государственным автономным учреждением проведен открытый аукцион в электронной форме на приобретение оборудования (объекта основных средств, не требующего монтажа). Цена договора по результатам аукциона снижена до нуля. Проведен открытый аукцион в электронной форме на право заключить договор. Как отразить в бухгалтерском учете учреждения плату, внесенную победителем аукциона, и поступление оборудования?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением списано морально устаревшее медицинское оборудование, приобретенное за счет средств учредителя и учтенное в составе основных средств. Оборудование находится на складе учреждения и не введено в эксплуатацию. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Государственным автономным учреждением в июле 2012 г. за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (облагаемой НДС), приобретен и введен в эксплуатацию легковой автомобиль. НДС, предъявленный поставщиком автомобиля, принят учреждением к вычету. В 2013 г. в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения НДС восстановлен к уплате в бюджет. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение фехтовальной дорожки за счет средств целевой субсидии? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка дорожки.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения затраты на реконструкцию производственного здания, осуществленные за счет средств целевой субсидии?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете муниципального автономного учреждения приобретение грузового автомобиля грузоподъемностью 3 т за счет двух источников финансирования: целевой субсидии и средств, полученных от приносящей доход деятельности?
Как следует из вышеприведенных бухгалтерских записей, остаток по счету 0 210 06 000 у бюджетного и автономного учреждений может быть только кредитовым.
Данные о кредитовых остатках по счету 0 210 06 000 на начало и конец года отражаются бюджетным и автономным учреждениями по строке 336 "Расчеты с учредителем (021006000)" Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (п. 18 Инструкции N 33н).
Отметим, что порядок ведения учета на счете 0 210 06 000, рекомендованный Минфином России в Письме от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, не содержит требований о корректировке показателей расчетов с учредителем на сумму начисленной по особо ценному имуществу амортизации.
Однако данные о начисленной амортизации по особо ценному имуществу учреждения, балансовая стоимость которого отражена на счете 0 210 06 000, необходимы для формирования показателей строки 337 "Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ" Баланса (ф. 0503730). В целях формирования этого показателя учреждению целесообразно организовать дополнительный аналитический учет амортизации, начисленной по особо ценному имуществу, и закрепить порядок его ведения в учетной политике.
Примечание
Подробнее о порядке отражения показателей расчетов с учредителем в Балансе (ф. 0503730) см. в разд. 3.2.2 "Заполнение раздела II "Финансовые активы (ф. 0503730) при составлении годовой бухгалтерской отчетности" Практического пособия по бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.
Данные об оборотах по счету 0 210 06 000 за отчетный год включаются в показатели строк 481 "Увеличение дебиторской задолженности" и 482 "Уменьшение дебиторской задолженности" Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (п. 53 Инструкции N 33н).
Примечание
Подробнее о порядке отражения показателей расчетов с учредителем в Отчете (ф. 0503721) см. в разд. 3.7.1.5 "Заполнение показателей "Операции с финансовыми активами и обязательствами (ф. 0503721) при составлении годовой бухгалтерской отчетности" Практического пособия по бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТАМ ПО НДС
(счет 0 210 10 000)
1. Общие положения о бухгалтерском учете расчетов бюджетного (автономного) учреждения по налоговым вычетам по НДС >>>
2. Группировка расчетов по налоговым вычетам по НДС по счетам бухгалтерского учета в бюджетных и автономных учреждениях >>>
3. Бухгалтерский учет НДС по авансам полученным в бюджетных и автономных учреждениях >>>
4. Принятие "входного" НДС к бухгалтерскому учету в бюджетных и автономных учреждениях >>>
5. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при вычете "входного" НДС >>>
1. Общие положения о бухгалтерском учете