Поставщики материальных ценностей, подрядчики, исполнители работ (услуг) предъявляют учреждению к оплате сумму НДС, если реализация указанных ценностей (работ, услуг) облагается НДС в соответствии с нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Данные контрагенты отражают сумму НДС в счетах-фактурах, выставляемых ими учреждению, в следующих случаях (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ):
- при получении предварительной оплаты в счет поставки имущества (имущественных прав, работ, услуг);
- при отгрузке имущества, передаче имущественных прав, сдаче выполненных работ, оказанных услуг <*>.
--------------------------------
<*> ФНС России предлагает использовать форму универсального передаточного документа (далее - УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, покупатель (заказчик) имеет право на вычет "входного" НДС.
Если учреждение не освобождено от обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ, осуществляет облагаемую НДС приносящую доход деятельность и имеет право на налоговый вычет суммы "входного" НДС, то эта сумма отражается в бухгалтерском учете на счете 0 210 12 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
Также на данном счете учитываются суммы НДС, которые учреждение начисляет в соответствии с требованиями пп. 3, 4 п. 1 ст. 146 НК РФ (при условии, что эти суммы НДС учреждение вправе будет принять к вычету), а именно:
|
|
- при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления;
- при ввозе имущества на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если данное имущество предназначено для использования в деятельности, приносящей доход.
Кроме того, на счете 0 210 12 000 отражается НДС, который учреждение удерживает с поставщиков (подрядчиков) будучи налоговым агентом, согласно нормам ст. 161 НК РФ (при условии, что этот НДС учреждение вправе принять к вычету).
При осуществлении экспортных и иных операций, облагаемых НДС по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, сумму НДС, начисленную в случае неподтверждения указанных операций в установленный законодательством срок, учреждение также может отразить на счете 0 210 12 000.
В случае когда имущество, имущественные права, работы, услуги приобретаются учреждением в рамках деятельности, не облагаемой НДС на основании норм ст. 149 НК РФ, сумма "входного" НДС в учете учреждения отдельно не отражается. Данную сумму НДС учреждение к вычету не принимает, а включает в стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Подробнее о праве на налоговый вычет "входного" НДС см. подраздел "Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при вычете "входного" НДС" настоящего Практического пособия.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, предъявленных к оплате бюджетному учреждению при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг, а также сумм НДС, начисленных в соответствии с требованиями законодательства, установлен п. 112 Инструкции N 174н.
|
|
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по суммам НДС, предъявленным к оплате при
приобретении нефинансовых активов, работ, услуг,
а также начисленным в указанных выше случаях
в соответствии с требованиями законодательства
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 302 XX 730 │
│ │по приобретенным учреждением │ │ <*> │
│ │на территории РФ материальным │ │ │
│ │ценностям, имущественным │ │ │
│ │правам, выполненным работам, │ │ │
│ │оказанным услугам │ │ │
|
|
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 208 XX 660 │
│ │по приобретенным через │ │ <*> │
│ │подотчетных лиц материальным │ │ │
│ │ценностям, имущественным │ │ │
│ │правам, выполненным работам, │ │ │
│ │оказанным услугам │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Восстановление суммы НДС, │ 0 210 12 560 │ 0 303 04 730 │
│ │принятой к вычету по │ │ │
│ │перечисленной учреждением │ │ │
│ │предоплате в счет поставки │ │ │
│ │материальных ценностей, │ │ │
│ │имущественных прав, работ, │ │ │
│ │услуг │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отражение суммы НДС, │ 0 210 12 560 │ 0 303 04 730 │
│ │начисленной при выполнении СМР │ │ │
│ │для собственного потребления, │ │ │
│ │при ввозе нефинансовых активов │ │ │
│ │на территорию РФ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Отражение суммы НДС, │ │ │
│ │удержанной учреждением в │ │ │
│ │качестве налогового агента │ │ │
│ │при приобретении нефинансовых │ │ │
│ │активов, работ, услуг: │ │ │
│ │- отражение обязательства │ 0 210 12 560 │ 0 302 XX 730 │
│ │перед поставщиком в сумме НДС │ │ <*> │
│ │- отражение удержания суммы НДС│ 0 302 XX 830 │ 0 303 04 730 │
│ │с поставщика │ <*> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, приобретены канцелярские товары, предназначенные для реализации в розницу, и установлена торговая наценка. В результате стихийного бедствия (пожара) товар уничтожен. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: В текущем месяце бюджетным учреждением заключен договор с кадровым агентством, предметом которого является оказание услуг по подбору персонала. Как отразить в учете учреждения расходы по указанному договору?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения здравоохранения приобретение сувенирной продукции, предназначенной для передачи донорам крови? Сувенирная продукция приобретена учреждением за счет собственных доходов.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы по договору с организацией-провайдером на оказание услуг по размещению, хранению и поддержке сайта учреждения в сети Интернет (услуги веб-хостинга)?
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, в качестве исполнителя заключило договор на проведение выездного семинара. Учреждение направляет в служебную командировку работника учреждения к месту проведения семинара для его организации сроком на два дня.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения (арендодателя) погашение обязательства по оплате оборудования, бывшего в эксплуатации и реализованного ему организацией (арендатором), зачетом встречного денежного требования по уплате долга арендатора за аренду помещения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения (арендодателя) зачет долга по арендной плате за один месяц аренды имуществом арендатора по соглашению об отступном? Размер отступного согласован и указан в накладных в виде стоимости оборудования.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения расходы на ремонт копировального аппарата, учтенного в составе основных средств? Копировальный аппарат приобретен за счет собственных доходов учреждения и используется как при выполнении государственного задания, так и в деятельности, приносящей доход.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения приобретение и списание лекарственных препаратов и перевязочных средств для оказания первой медицинской помощи работникам учреждения? Медицинские товары приобретены учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, и используются в этой деятельности.
Корреспонденция счетов: Как в учете бюджетного учреждения отразить расходы по договору на химчистку ковровой дорожки?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения внесение через подотчетное лицо авансового платежа за услуги по предоставлению доступа к сети Интернет?
Корреспонденция счетов: Как в учете бюджетного учреждения отразить расходы по договору на проведение гербицидной обработки футбольного поля, расположенного на территории учреждения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения, занимающегося в рамках приносящей доход деятельности выращиванием и переработкой овощей, консервирование томатов и их последующую реализацию?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением в рамках приносящей доход деятельности приобретены продовольственные товары для последующей реализации в розницу (в буфете учреждения). Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, исключительных прав на рекламный ролик стоимостью менее 40 000 руб.? Рекламный ролик изготовлен на основании договора авторского заказа на создание аудиовизуального произведения, предусматривающего отчуждение авторских прав.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение по договору 15 штук спальных мешков за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Договором предусмотрена 100%-ная предоплата.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение факса за счет средств от приносящей доход деятельности?
Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретен посадочный материал (рассада капусты) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания капусты в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).
Корреспонденция счетов: Государственное бюджетное учреждение проводит спортивное мероприятие. Финансовую поддержку в его проведении оказывает спонсор. Информация о спонсоре размещена на афишах и рекламных баннерах. Как отразить в бухгалтерском учете учреждения полученный спонсорский вклад?
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение оплатило услуги по размещению в журнале рекламных объявлений с информацией о товарах (научной литературе), реализуемых учреждением.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы по оплате оператору связи дополнительных услуг справочно-информационного характера?
Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, предъявленных к оплате автономному учреждению при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг, а также сумм НДС, начисленных в соответствии с требованиями законодательства, установлен п. 115 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по суммам НДС, предъявленным к оплате
при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг,
а также начисленным в указанных выше случаях
в соответствии с требованиями законодательства
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 302 XX 000 │
│ │по приобретенным учреждением │ │ <*> │
│ │на территории РФ материальным │ │ │
│ │ценностям, имущественным │ │ │
│ │правам, выполненным работам, │ │ │
│ │оказанным услугам │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 208 XX 000 │
│ │по приобретенным через │ │ <*> │
│ │подотчетных лиц материальным │ │ │
│ │ценностям, имущественным │ │ │
│ │правам, выполненным работам, │ │ │
│ │оказанным услугам │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Восстановление суммы НДС, │ 0 210 12 000 │ 0 303 04 000 │
│ │принятой к вычету по │ │ │
│ │перечисленной учреждением │ │ │
│ │предоплате в счет поставки │ │ │
│ │материальных ценностей, │ │ │
│ │имущественных прав, работ, │ │ │
│ │услуг │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отражение суммы НДС, │ 0 210 12 000 │ 0 303 04 000 │
│ │начисленной при выполнении СМР │ │ │
│ │для собственного потребления, │ │ │
│ │при ввозе нефинансовых активов │ │ │
│ │на территорию РФ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Отражение суммы НДС, │ │ │
│ │удержанной учреждением в │ │ │
│ │качестве налогового агента │ │ │
│ │при приобретении нефинансовых │ │ │
│ │активов, работ, услуг: │ │ │
│ │- отражение обязательства │ 0 210 12 000 │ 0 302 XX 000 │
│ │перед поставщиком в сумме НДС │ │ <*> │
│ │- отражение удержания суммы НДС│ 0 302 XX 000 │ 0 303 04 000 │
│ │с поставщика │ <*> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете автономного учреждения погашение обязательства по изготовлению рекламных баннеров зачетом встречного денежного требования по оплате услуг, оказанных изготовителю баннеров?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением (санаторием) заключен договор со сторонней организацией на приобретение и установку пластиковых окон взамен изношенных в летнем домике, учтенном в составе основных средств учреждения. Как отразить данные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Перед открытием судоходного сезона автономным учреждением заключен договор со сторонней организацией на проведение работ по покраске и нанесению новых бортовых надписей на гидроцикл, учтенный в составе основных средств учреждения. Как отразить данные операции в учете?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, в качестве исполнителя заключило договор на проведение выездного концерта. Учреждение направляет железнодорожным транспортом в служебную командировку работника к месту проведения концерта для его организации сроком на три дня.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (арендодателя) погашение обязательства по оплате стоимости набора корпусной мебели, бывшего в эксплуатации и реализованного ему организацией (арендатором), зачетом встречного денежного требования по уплате долга арендатора за аренду помещения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение и установку устройства оконечного объектового, предназначенного для контроля состояния шлейфа пожарно-охранной сигнализации и шлейфа контроля прибытия наряда?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (арендодателя) зачет долга по арендной плате за один месяц аренды имуществом арендатора по соглашению об отступном? Размер отступного согласован и указан в накладных в виде стоимости комплекта мягкой мебели.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального автономного учреждения расходы на ремонт копировального аппарата, учтенного в составе основных средств? Копировальный аппарат приобретен за счет собственных доходов учреждения и используется как при выполнении государственного задания, так и в деятельности, приносящей доход.
Корреспонденция счетов: В текущем месяце автономным учреждением заключен договор с кадровым агентством, предметом которого является оказание услуг по подбору персонала. Как отразить в учете учреждения расходы по указанному договору?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы по договору со сторонней организацией на оказание комплекса услуг по организации культурно-развлекательного мероприятия?
Корреспонденция счетов: В текущем месяце автономным учреждением заключен договор авторского заказа с организацией, предметом которого является создание аудиовизуального произведения в виде рекламного ролика. Договором предусматривается отчуждение авторских прав на рекламный ролик. Как отразить в учете учреждения расходы по указанному договору, произведенные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, если стоимость работ менее 40 000 руб.?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на оплату договора на оказание услуги экспертизы технического состояния копировального аппарата в целях его дальнейшего списания?
Корреспонденция счетов: Для награждения победителей спортивных соревнований, организованных автономным учреждением (спортивной школой) за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (облагаемой НДС), приобретены кубки. Кубки переданы победителям соревнований. Как отразить в бухгалтерском учете указанные операции?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением в рамках приносящей доход деятельности приобретены продовольственные товары для последующей реализации в розницу (в буфете учреждения). Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки.
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением, осуществляющим свою деятельность в Московской области, в рамках приносящей доход деятельности приобретена и выдана работникам (подсобным рабочим неотапливаемого склада) специальная одежда (куртки утепленные). Согласно приказу руководителя учреждения по истечении установленного срока носки специальная одежда списана и безвозмездно передана работникам по договору дарения. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение по договору 12 велосипедов, предназначенных для выдачи напрокат в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Договором предусмотрена предоплата 60%.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение магнитолы за счет средств от приносящей доход деятельности?
Корреспонденция счетов: Федеральным автономным учреждением приобретен посадочный материал (рассада перца) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания овощей в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного автономного учреждения добровольное возмещение работником расходов на личные междугородные переговоры наличными деньгами в кассу учреждения?
Корреспонденция счетов: В автономном учреждении через подотчетное лицо приобретены за наличный расчет канцелярские принадлежности (блокноты, ручки) за счет собственных средств учреждения.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение и установку на легковой автомобиль аккумулятора? Автомобиль используется в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.
Корреспонденция счетов: На расчетный счет автономного учреждения поступили денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве задатка в обеспечение исполнения обязательств по договору на оказание услуг. По соглашению сторон договор на оказание услуг расторгнут до начала его исполнения, в связи с чем сумма задатка возвращена заказчику.
5. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях
при вычете "входного" НДС
Налогоплательщики имеют право для принятия к вычету сумм НДС при выполнении условий, приведенных в ст. ст. 171, 172 НК РФ:
а) предъявленный учреждению к оплате поставщиками (подрядчиками, исполнителями) "входной" НДС может быть принят к вычету при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- приобретенное имущество, имущественные права, работы, услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях.
Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 149 НК РФ;
- указанное имущество (имущественные права, работы, услуги) принято к учету;
- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя) <*>.
Заметим, что в случае если счет-фактура выставлен налогоплательщиком-продавцом в одном налоговом периоде, а получен налогоплательщиком-покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-09/39449.
Следует также помнить, что если расходы признаются в целях налогообложения прибыли в пределах норм, то относящийся к этим расходам "входной" НДС может быть принят к вычету только в части расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ);
б) сумма НДС по перечисленному авансу принимается к вычету, если (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
- приобретаемое имущество, имущественные права, работы, услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях;
- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя) <*>;
- договор предусматривает перечисление аванса;
- имеется первичный документ, подтверждающий факт перечисления аванса.
Напомним, что при получении оплаченных авансом нефинансовых активов (работ, услуг) сумму НДС, принятую к вычету по перечисленному авансу, необходимо восстановить к уплате в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
в) НДС при выполнении СМР для собственного потребления учреждение начисляет вне зависимости от того, будет ли использоваться объект в деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС или нет (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако право на вычет начисленной суммы НДС у учреждения возникает только в том случае, если объект будет использоваться в деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС. При выполнении указанного условия начисление и налоговый вычет НДС по СМР производятся в одном налоговом периоде (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Подробнее о начислении НДС при выполнении СМР для собственного потребления см. подраздел "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты" настоящего Практического пособия;
г) сумму НДС, начисленную при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учреждение может принять к вычету только при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):
- ввезенные нефинансовые активы предназначены для использования в облагаемых НДС операциях;
- сумма налога фактически уплачена.
Подробнее о начислении НДС при ввозе имущества на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, см. подраздел "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты" настоящего Практического пособия;
д) НДС, удержанный учреждением - налоговым агентом при приобретении имущества, имущественных прав, работ, услуг и уплаченный им в бюджет РФ, принимается к вычету при условии, что данное имущество (имущественные права, работы, услуги) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Подробнее о возникновении у учреждения обязанностей налогового агента по НДС см. подраздел "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты" настоящего Практического пособия;
е) суммы НДС, начисленные учреждением в случае осуществления экспортных и иных операций, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, по которым в установленный законодательством срок не собраны документы, поименованные в ст. 165 НК РФ, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, могут быть приняты к вычету в том отчетном периоде, когда по указанным операциям возникают основания для исчисления налога по ставке 0% (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).
Следует помнить, что возможны случаи, когда "входной" НДС учреждение может принять к вычету не в полной сумме, а частично. Например, при приобретении нефинансовых активов, которые предназначены для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, "входной" НДС может быть принят к вычету только в той части, в которой данный объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. При этом оставшаяся сумма "входного" НДС включается в стоимость приобретенного имущества (абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Для получения налоговых вычетов учреждения обязаны вести Книгу покупок, а также Журнал учета полученных счетов-фактур <*>, формы и Правила заполнения которых утверждены Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
--------------------------------
<*> ФНС России предлагает использовать форму универсального передаточного документа (далее - УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, покупатель (заказчик) имеет право на вычет "входного" НДС.
С 01.01.2015 бюджетные и автономные учреждения - налогоплательщики не обязаны вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Напомним, что ранее такая обязанность предусматривалась п. 3 ст. 169 НК РФ.
Порядок отражения в учете бюджетного учреждения операций, связанных со списанием сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, и списанием сумм "входного" НДС, предусмотрен п. 113 Инструкции N 174н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения,
связанные с налоговым вычетом по НДС
и списанием "входного" НДС
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение налогового вычета по │ 0 303 04 830 │ 0 210 12 660 │
│ │НДС │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание не подлежащих вычету │ 0 109 60 XXX │ 0 210 12 660 │
│ │сумм "входного" НДС на │ <*> │ │
│ │увеличение стоимости готовой │ │ │
│ │продукции (работ, услуг) в │ │ │
│ │части прямых расходов │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие счета по аналитическому коду КОСГУ (0 109 60 221 - 0 109 60 226, 0 109 60 290).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, приобретены канцелярские товары, предназначенные для реализации в розницу, и установлена торговая наценка. В результате стихийного бедствия (пожара) товар уничтожен. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, исключительных прав на рекламный ролик стоимостью менее 40 000 руб.? Рекламный ролик изготовлен на основании договора авторского заказа на создание аудиовизуального произведения, предусматривающего отчуждение авторских прав.
Корреспонденция счетов: Как в учете бюджетного учреждения отразить расходы по договору на проведение гербицидной обработки футбольного поля, расположенного на территории учреждения?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения здравоохранения приобретение сувенирной продукции, предназначенной для передачи донорам крови? Сувенирная продукция приобретена учреждением за счет собственных доходов.
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, в качестве исполнителя заключило договор на проведение выездного семинара. Учреждение направляет в служебную командировку работника учреждения к месту проведения семинара для его организации сроком на два дня.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения (арендодателя) погашение обязательства по оплате оборудования, бывшего в эксплуатации и реализованного ему организацией (арендатором), зачетом встречного денежного требования по уплате долга арендатора за аренду помещения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения (арендодателя) зачет долга по арендной плате за один месяц аренды имуществом арендатора по соглашению об отступном? Размер отступного согласован и указан в накладных в виде стоимости оборудования.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения расходы на ремонт копировального аппарата, учтенного в составе основных средств? Копировальный аппарат приобретен за счет собственных доходов учреждения и используется как при выполнении государственного задания, так и в деятельности, приносящей доход.