Первые упоминания об аудиторах в России относятся к началу XVIII в. Аудиторами в это время назывались военные юристы. Звание аудитора в России введено Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в «Табели о рангах» к воинским чинам причислил и аудитора. Была заимствована германская модель построения аудита. По своему характеру должность аудитора не отличалась единством, совмещая в себе должности делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. В 1797 г. аудиторы переименованы в статские чины, а в 1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге учреждена школа, переименованная затем в Аудиторское училище.
После проведения в России военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора упразднена.
Отмена крепостного права, подъем промышленного производства, распространение акционерных обществ, рост общей культуры создали предпосылки для возникновения аудита как независимого финансового контроля, и в период с 1891 по 1930 гг. предприняты три попытки введения аудита путем образования института присяжных бухгалтеров, института бухгалтеров, института государственных бухгалтеров-экспертов. Однако признания они не получили, и с 1930 г. независимые проверки перестали существовать.
В России советского социалистического периода существовала жесткая централизованная система, в которой не было места независимому финансовому контролю. По справедливому замечанию ученых: «Аудит возможен только в странах с развитой экономикой. Если таковая отсутствует, то отсутствует и аудит. Вместо него господствуют различные виды контроля».
Российский ученый Я.В. Соколов в своих трудах очень подробно описал все этапы развития учета и аудита в России. Анализируя его научные разработки, можно сделать вывод, что к середине XIX в. в России имелось много существенных недостатков в организации учета и контроля.
Понимая это, в 1856 г. видный чиновник В.А. Татаринов (1816- 1871) был командирован за границу для изучения опыта постановки учета. По результатам представленного доклада Александр II написал: «По важности сего дела желаю, чтобы оно было прочитано в Совете министров. Я, со своей стороны, совершенно разделяю ваш взгляд и желал бы, чтобы и прочие министры убедились в необходимости приступить к радикальному улучшению как нашего счетоводства, так и вообще финансовой системы нашей».
Однако опыт западных стран для России не всегда был понятен и приемлем, так как в них суть аудиторов, или, как их правильно называли, присяжных бухгалтеров, состояла в том, что они по просьбе клиентов и за плату должны были проверять объективность представляемой им отчетности различных фирм. Аудиторы принимали на себя ответственность за качество своей работы и возмещали убытки потерпевшим в случае, если не замечали искажений отчетности.
Такая практика была неприемлема для России в тот период, так как в стране господствовал принцип вертикального контроля, т.е. ревизии, а не аудита. При этой системе, хотя и с трудом, можно было понять, что ревизору надо заплатить, но платить аудитору, да еще после того как проверяющий в акте раскрывал недостатки его работы, казалось странным и излишним.
Вопрос о необходимости аудита в современной истории России возник с начала рыночных преобразований. В Законе РСФСР от 04.07.1991 №1545-1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» упоминается о необходимости проведения проверки для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций РСФСР, а также проверки аудиторской организацией ликвидационного баланса предприятия при его ликвидации.
Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., с момента создания первых кооперативов и частных фирм, возникновения совместных предприятий. Многие из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших аудиторских фирм и объединений. Необходимость появления таких фирм была вызвана мощнейшим развитием внешнеторговых взаимоотношений.
Кроме того, для России предпосылкой возникновения аудита послужила необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации - это проведение независимого аудита.
Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью. Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 №2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Предполагалось, что данный документ будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти правила действовали почти восемь лет.
Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился 7 августа 2001 г.
Итак, развитие и становление независимого финансового контроля (аудита) в современной России в условиях рыночных отношений условно можно разделить на этапы (табл.1).
Этап - 1987-1993 - характеризовался, с одной стороны, созданием аудиторских организаций директивным путем (1987 г. - создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой - стихийным зарождением аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).
Этап - декабрь 1993 г. (до принятия Закона об аудите) - август 2001 г. - можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли указанные выше Временные правила аудиторской деятельности.
В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, были созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, стали проводиться обязательные аудиторские проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг.
В 1994-2001 гг. Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России (ЦАЛАК) было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (аудиторским организациям - 14 700 и индивидуальным аудиторам - 8900).
Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту - 7700, аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков - 266. За тот же период ЦАЛАК было утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих аттестатов составило 24 900. За этот период Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика проведения аудита, что и составило методологическую основу российского аудита.
Следующий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия ФЗ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в нашей стране, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.
С 01 января 2009 г. вступил в действие новый ФЗ «Об аудиторской деятельности», который устанавливает новые правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.
Таблица 1
Этапы становления и развития аудита в России
| Период | Этап | Законодательные и нормативные акты |
| 1987-1990 | Директивное внедрение аудита | Принято Постановление Правительства СССР «О создании и деятельности на территории СССР совместных предприятий» |
| 1991-1993 | Стихийное развитие аудита | Приняты законы «О собственности в РСФСР» и «О предприятиях и предпринимательской деятельности» |
| 1994-2001 | Регламентируемый аудит | Вступил в силу Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ». Документом утверждены временные правила аудиторской деятельности. Разработаны и внедрены в практику стандарты аудита, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ |
| 200-2008 | Правовой аудит | Принят ФЗ РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Принято постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» |
| Переход от государственного регулирования к саморегу-лированию аудиторской деятельности | Вступил в силу ФЗ РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» |
аудит правовой контроль услуга
Задание 2
На основании данных таблицы «Виды сопутствующих аудиторских услуг», содержащих перечень сопутствующих аудиторских услуг, классифицируйте их на группы по основанию совместимости с обязательным аудитом, а также распределите указанные услуги па информационные, услуги действия и услуги контроля.
Обязательный аудит означает требование включения в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения. Открытые акционерные общества обязаны также публиковать аудиторское заключение в составе отчетности. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок (табл.2).
К услугам действия относятся:
услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.
К услугам контроля относятся:
услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом;
контроль ведения учета и составления отчетности;
контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.
К информационным услугам относятся:
услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам;
проведение обучения, семинаров, «круглых столов»;
информационное обслуживание;
издание методических рекомендаций и т.д.
Таблица 2
Виды сопутствующих аудиторских услуг
| Виды услуг | Совместимые с обязательным аудитом | Несовместимые с обязательным аудитом | Услуги действия | Услуги контроля | Информационные услуги |
| Постановка бухгалтерского учета | + | + | |||
| Составление налоговых деклараций | + | + | |||
| Налоговое консультирование | + | + | |||
| Восстановление бухгалтерского учета | + | + | |||
| Издание методических пособий по аудиту | + | + | |||
| Контроль начисления налогов и сборов | + | + | |||
| Составление бизнес-планов | + | + | |||
| Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий | + |
Список используемой литературы
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 28.12.2010)
2. Стандарты аудиторской деятельности. 34 федеральных правила. - М.: Эксмо, 2009. - 437 с
3. Еремина М.А. Аудит: Учебно-методический комплекс / М.А.Еремина. - Новосибирск: НГУЭУ, 2008. - 108 с.
4. Ерофеева В.А. Аудит: конспект лекций / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова М.: Высшее образование, 2008. - 191 с.
5. Кукушкина Л.П. Основы аудита / Л.П. Кукушкина М.: МИЭМП, 2010. - 187 с.
. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2006. - 296 с.