Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит формирования уставного капитала.
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам [16].
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Для выполнения поставленных программой задач анализируются следующие источники:
основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;
учредительные документы;
бухгалтерская отчетность;
регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала;
первичные документы по формированию уставного капитала.
Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.
Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по программе, представленной ниже.
| РД-2 | ||||||||||
| Программа аудита формирования уставного капитала | ||||||||||
| Проверяемая организация ОАО «МиГ» | ||||||||||
| Проверяемый период 2005 год | ||||||||||
| Период проведения аудита: с 06.02.2006 по 10.02.2006 | ||||||||||
| Количество человеко-часов | 160 ч/час | |||||||||
| Руководитель группы: | Иванов П.С. | |||||||||
| Состав аудиторской группы: | 4 человека | |||||||||
| Планируемый уровень существенности: | низкий | |||||||||
| № | Наименование операций | Период проведения | Примечание | |||||||
| Анализ учредительных документов на предмет соответствия законодательству и нормативным актам | с 06.02.2006 по 10.02.2006 | |||||||||
| 1.1 | Организационно-правовая форма | |||||||||
| 1.2 | Форма собственности, учредители | |||||||||
| 1.3 | Размер уставного капитала, соответствие организационно правовой форме | |||||||||
| 1.4 | Статус организации | |||||||||
| 1.5 | Виды деятельности | |||||||||
| 1.6 | Территория функционирования | |||||||||
| 1.7 | Структура экономического субъекта (филиалы, структурные подразделения и т.д) | |||||||||
| 1.8 | Полномочия руководителей всех уровней при принятии управленческих решений | |||||||||
| Проверка наличия всех необходимых регистрационных и разрешительных документов необходимых для функционирования организации | с 06.02.2006 по 10.02.2006 | |||||||||
| 2.1 | Наличие свидетельства о государственной регистрации | |||||||||
| 2.2 | Наличие регистрации в инспекции МНС | |||||||||
| 2.3 | Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию | |||||||||
| Анализ отдельных моментов в тексте учредительных документов | с 06.02.2006 по 10.02.2006 | |||||||||
| 3.1 | Предусмотрено ли в Уставе осуществление внешнеэкономической деятельности | |||||||||
| 3.2 | Предусмотрено ли в Уставе создание резервного и других фондов | |||||||||
| 3.3 | Закреплён ли в уставе порядок распределения прибыли, оставшийся в распоряжении экономического субъекта по итогам года | |||||||||
| 3.4 | Заложено ли в Уставе право создавать филиалы и подразделения выделенные на отдельный баланс, на территории РФ и за рубежом | |||||||||
| Анализ полноты и своевременности формирования уставного капитала | с 06.02.2006 по 10.02.2006 | |||||||||
| 4.1 | Своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал | |||||||||
| 4.2 | Правомерность произведённого увеличения уставного капитала и своевременность оплаты новым учредителем (или старым) вклада в УК | |||||||||
| 4.3 | Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах | |||||||||
| Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности, регистров бухгалтерского учета и учредительных документов и правильности организации синтетического и аналитического учёта. | с 06.02.2006 по 10.02.2006 | |||||||||
| 5.1 | Соответствие строки баланса 410 "Уставной капитал" данным ГК по счёту 80 | |||||||||
| 5.2 | Соответствие данных Главной книги по счёту 80 "Уставный капитал" данным аналитического учёта | |||||||||
| 5.3 | Соответствие данных синтетического и аналитического учёта к счёту 80 "Уставный капитал" данным учредительных документов | |||||||||
| 5.4 | Правильность организации аналитического учёта у счёту 80 "Уставный капитал" | |||||||||
| 5.5 | Соответствие строки баланса 244 "Задолженность участников по взносам в уставный капитал" данным ГК по счёту 53 "Расчёты с учредителями" | |||||||||
| 5.6 | Соответствие данных Главной книги по счёту 53 "Расчёты с учредителями" данным аналитического учёта | |||||||||
| 5.7 | Соответствие строки баланса 232 "Собственные акции выкупленные у акционеров" данным ГК по счёту 81 "Собственные акции (доли)" | |||||||||
| 5.8 | Соответствие данных Главной книги по счёту 81 "Собственные акции (доли)" данным аналитического учёта | |||||||||
| Руководитель группы:__________________________________/Иванов П.С./ | ||||||||||
| Аудиторы: _______________/Петров В.В./ | ||||||||||
| ________________/Сидопров В.М./ | ||||||||||
| ________________/Лазырева М.Ю./ | ||||||||||
Список использованных источников
1 Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2006)
2 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. №119-Ф3 (ред. 02.02.2006)
3 Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)
4 Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)
5 Правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)
6 Правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)
7 Правило (стандарт) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)
8 Правило (стандарт) аудиторской деятельности №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)
9 Правило (стандарт) аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)
10 Правило (стандарт) аудиторской деятельности №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 16.04.2005)
11 Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Я.В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995. – 160 с.
12 Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова/ В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 205 с.
13 Ковалева О.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: «Приор-издат», 2003. – 105 с.
14 Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ— ДАНА, 2005. – 108 с.
15 Терехов А.А. Контроль и аудит: основные методологические приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 305 с.
16 Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. —М.: ИНФРА-М. – 208 с.