Главным звеном банковской системы любого государства является центральный банк страны, В различных государствах такие банки называются по-разному: народные, государственные, эмиссионные, национальные, резервные, просто банк (например, Англии, России или Японии) и др. Центральные банки возникли на базе коммерческих банков, наделенных правом эмиссии банкнот.
Рассмотрим сложившуюся практику налогообложения Центральных банков в некоторых странах. Как правило, в странах Запада система налогообложения банков связана с общей системой налогов на корпорации.
Так, например, в Японии Центральный банк уплачивает следующие налоги:
- корпоративный налог на прибыль (37,5%);
- местный налог на прибыль (12,6%);
- местный душевой налог (7,76%).
С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44% до 56%.
В Италии система налогообложения Центрального банка несколько иная: с банка взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реально ставка налога составляет около 48%, так при исчислении налога, 75% местного налога высчитывается из облагаемого дохода.
Во Франции Центральный Банк уплачивает налог с корпораций равный 34% с нераспределенной прибыли и 42% с прибыли выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость на взимается с основных видов банковских доходов, операций по лизингу, торговле благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.
В Великобритании Центральный Банк уплачивает 33-35% от общего дохода с внутренних и внешних операций.
В США ставка федерального налога на прибыль составляет 34%, реально Центральный банк уплачивает ещё более низкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуют некоторые вычеты на доходы (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы.
При налогообложении деятельности банка как и при налогообложении корпорации, в США в первую очередь обращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость или потраченные налоги.
Практическое задание
Банком за текущий год получены доходы (тыс. руб).
1. За услуги по инкассации 1 055
2. За выдачу карточки «Золотая корона» 2 036
3. Штрафы, пени, полученные за нарушение договоров на расчетно-кассовое обслуживание 270
4. Доход от реализации шкафа 2
5. Проценты, полученные по счетам иностранных корреспондентов 66 103
6. Положительные курсовые разницы по переоценке ГКО 13 100
7. Дивиденды, полученные по паям и акциям 1 566
8. Доходы от продажи валюты на бирже (дол.) 4 622
9. Проценты, полученные в т.ч.
- по краткосрочным ссудам 146 460
- по долгосрочным ссудам 44 908
10. Безвозмездно получен кондиционер 36
11. НДС, уплаченный за товары, услуги 36 000
Курс ЦБ 1 доллар = 28 500 руб.
Рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет.
В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению
осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент–банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;
3.1 услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.
Налогооблагаемая база:
1055+2036+270+2+36=280350*18%=50463
Подлежит перечислению
50463 – 36000 =14463 тыс. руб.
Заключение
Подводя итог сказанному, можно определенно сделать вывод о том, что банки сегодня – основная составная часть кредитно-финансовой системы любой страны. Кредитные системы развитых стран имеют различную структуру, но характерно то, что есть и общие черты: во всех развитых странах существуют двухступенчатые банковские системы – Центральный и коммерческие банки. Что касается коммерческих банков, то они занимают господствующее положение на рынке ссудных капиталов. Масштабы их деятельности в экономике развитой страны поистине огромны.
Сегодня коммерческий банк способен предложить клиенту до 200 видов разнообразных банковских продуктов и услуг. Следует учитывать, что далеко не все банковские операции повседневно присутствуют и используются в практике конкретного банковского учреждения (например, выполнение международных расчетов или трастовые операции). Но есть определенный базовый набор, без которого банк не может существовать и нормально функционировать (прием депозитов, осуществление денежных платежей и расчетов, выдача кредитов). И это характерно для всех развитых стран. Наблюдается общая тенденция к специализации на более доходных операциях.
Практика банковского дела за рубежом представляет большой интерес для складывающейся в России новой хозяйственной системы.
Построение нового банковского механизма возможно лишь путем восстановления принципа функционирования кредитных учреждений, принятых в цивилизованном мире и опирающихся на многовековой опыт рыночных банковских структур. Поэтому столь важным представляется изучение зарубежной практики организации банковских систем, которые продемонстрировали свою высокую эффективность.
Список использованной литературы:
1. Конституция Российской Федерации. 12 декабря 1993 г. – М., 2005.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ / Правовая система Консультант.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.06.2005, с изм. от 01.07.2005) / Правовая система Консультант.
4. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 18.06.2005) «О Центральном банке РФ (Банке России)» / Правовая система Консультант.
5. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 30.12.2004) «О банках и банковской деятельности» / Правовая система Консультант.
6. Банки и банковские операции: Учебник для вузов/ Е.Ф. Жуков; Л.М. Максимова, О.М. Маркова и др.; под ред. проф. Е.Ф. Жукова.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003.
7. Вылкова Е.С., Слатвинский В.Н. Комментарий К Федеральному закону от 02.11.2004 №127-ФЗ «О Внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РВ, а также признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов РФ» (комментарий к изменениям в налогообложении операций с ценными бумагами) // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. –2005. – №2.
8. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» / Под ред.А.В. Толкушкин. –Издательство Юрайт. – 2003.
9. Лаврушина Л. Порядок налогообложения доходов по ценным бумагам / правовая система Консультант.
10. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ / По ред. А.Н. Гусев – Издательский Дом ИНФРА-М. – 2002.